江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：(1)2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款l200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。(2)2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所取得应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计人短期借款。(3)2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为200万元，成本为l60万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，作出相应处理并冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。(4)2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年，年租金为400万元。出售时该办公楼账面价值为8000万元，售价为9200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9200万元与账面价值8000万元的差额1200万元计人了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。(5)长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购人价为200万元，并以低于购人价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务l0年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。(6)长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%。发行该债券长江公司共计收到人民币2200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2000万元，长江公司将收到款项全部计人"应付债券"科目。假定：(1)长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积(2)不考虑所得税的影响;(3)合并结转"以前年度损益调整"及调整计提"盈余公积"的会计分录。要求：(1)针对事项(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，计算2011年应计入营业外收人的金额，并编制更正差错的会计分录。(2)针对事项(2)，逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。(3)针对事项(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。(4)针对事项(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。(5)针对事项(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，计算2011年应计人当期管理费用的金额，并编制更正差错的会计分录。(6)针对事项(6)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。(7)编制合并结转"以前年度损益调整"科目及调整计提"盈余公积"的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1)事项(1)长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。收到 时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 2011年应确认的营业外收入=1200÷10×9/12=90(万元)。 更正差错分录： 借：以前年度损益调整——营业外收入1110 贷：递延收益1110 (2)事项(2)长江公司的会计处理不恰当。 理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止 确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。 更正分录： 借：短期借款480 坏账准备100 以前年度损益调整——营业外支出20 贷：应收账款600 (3)事项(3)长江公司的会计处理不恰当。 理由：长江公司2011年度财务报告于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出之前，属于资产负债表 日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红字专用发票冲减相应增值税，而不是冲减 2012年1月的营业收入和营业成本。 更正分录： 借：应收账款234 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本160 贷：库存商品160 借：以前年度损益调整——主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 贷：应收账款234 借：库存商品160 贷：以前年度损益调整——主营业务成本160 (4)事项(4)长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的 差额应予以递延，计人递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：以前年度损益调整——管理费用1170 贷：递延收益1170(1200—1200÷20×6/12) (5)事项(5)长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购人成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后 至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理 费用。 2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40(万元)。 更正分录： 借：长期待摊费用360 贷：以前年度损益调整——管理费用360 (6)事项(6)长江公司的会计处理不恰当。 理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具(资本公积)，并以发行价格减去不附 认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。 更正分录： 借：应付债券200 贷：资本公积200 (7)编制合并结转"以前年度损益调整"科目及调整计提"盈余公积"的会计分录。 借：利润分配——未分配利润1980 贷：以前年度损益调整1980 借：盈余公积198 贷：利润分配——未分配利润198

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中不影响企业经营活动现金流量的是()。
A．以现金购买办公用品
B．以银行承兑汇票偿还货款
C．本期销售商品收到的现金
D．以现金支付税费

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，不会产生现金流量.所以选项B不符合题意。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为()万元。
A．2500
B．2659.38
C．3039.29
D．3055

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：设备的入账价值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500万元

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是()
A．为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较
B．存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明
C．对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告
D．对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A体现了不同企业会计信息的可比性;选项C体现了及时性;选项D体现了谨慎性

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年，A公司发生以下交易或事项：(1)某地区政府为鼓励投资，给予A公司500万元的补助款用于建造生产线。到年末，该生产线尚未建造完工，补助款项已经拨付;(2)A公司收到政府先征后返的所得税600万元;(3)A公司收到当地政府的投资款2000万元;(4)政府同意免征A公司增值税金额50万元。在2013年年末，关于上述事项的处理，下列说法中正确的有()。
A．事项1应该在取得时直接计人营业外收入
B．事项2属于与收益相关的政府补助
C．事项3直接计入实收资本或资本公积
D．事项4应计人营业外收入50万元

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：选项A，事项(1)属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益;选项D。事项(4)属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助，不应直接计人当期损益。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为()
A．2650万元
B．2658万元
C．2675万元
D．3100万元

【◆参考答案◆】：D

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2011年8月，甲公司与乙公司协商，甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。已知甲公司换出建筑物的原值为300000元，已提折旧15000元，已提固定资产减值准备5000元，公允价值为250000元。乙公司换出原材料的不含增值税的公允价值和计税价格相等，均为100000元，增值税税率为17％；换出设备的原值为200000元，已计提折旧20000元，未计提减值准备，公允价值为103000元。另外乙公司支付给甲公司现金12490元，假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量。不考虑增值税以外的其他相关税费，增值税税率为17%。则甲公司换入资产的成本总额以及原材料的入账价值分别是（）
A．203000元；92273元
B．220000元；92273元
C．203000元；100000元
D．220000元；100000元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：乙公司支付给甲公司支付的现金12490元，包括乙公司支付给甲公司的补价47000元，甲公司支付给乙公司的增值税销项税额（100000+103000）×17%=34510（元）。甲公司换入资产的成本总额＝250000－47000＝203000（元）甲公司换入原材料的入账价值＝203000×100000/（100000＋103000）＝100000（元）【该题针对"涉及多项资产交换的会计处理"知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 1999年修订的（）第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。
A．《会计法》
B．《注册会计师法》
C．《内部会计控制规范――基本规范》
D．《商业银行内部控制指引》

【◆参考答案◆】：C

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是()
A．与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
B．处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
D．委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年12月1日计划从2014年1月1日起关闭-个业务部，因此制定-项重组计划。该重组计划为：该业务部除高层管理人员及部分优秀员工调剂其他业务部门继续留用外，剩余40名员工进行辞退，并-次性支付补偿款每人10万元;因关闭业务部而撤销租赁房屋合同发生的违约金为12万元;将撤销业务部办公区设备等固定资产移至总部发生运输费5万元;因撤销该业务部预计产生经营损失8万元。不考虑其他因素影响，则下列说法正确的有()。
A．与该重组计划有关的直接支出金额为412万元
B．甲公司应借记"管理费用"400万元，"营业外支出"12万元;贷记"应付职工薪酬"400万元，"预计负债"12万元
C．将撤销的业务部办公区设备等固定资产移至总部发生的运输费应于实际发生时计入发生当期的损益
D．因该重组计划对2013年损益的影响金额为420万元

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项B，甲公司应借记“管理费用”412万元，撤销租赁房屋的违约金也应记人”管理费用”;选项D，对于预计的经营损失不能进行确认，不影响当期损益，影响2013年损益的金额为412万元。