下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有（　）。
A．会计估计变更会削弱会计信息的可靠性
B．会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
C．某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
D．会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，应该作为会计估计变更处理。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年12月31日，甲公司资产负债表显示银行借款共计20000万元，其中，自乙银行借入的8000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的7000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2×15年12月28日要求甲公司于2×16年4月1日前偿还；自丁银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。2×16年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述8000万元的借款；2×16年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述7000万元借款。甲公司2×15年财务报告于2×16年3月31日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×15年度财务报表负债项目列报的表述中，不正确的是（　　）。
A．乙银行的8000万元借款作为流动负债列报
B．丙银行的7000万借款作为非流动负债列报
C．丁银行的5000万元借款作为非流动负债列报
D．“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额为15000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：自乙银行借入的8000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债，选项A说法正确；自丙银行借入的7000万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金，但丙银行在2×16年3月20日同意按原协议规定的期限偿还，不是在资产负债表日或之前同意，应归类为流动负债，选项B说法错误；自丁银行借入的5000万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项C说法正确；“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额＝8000＋7000＝15000（万元），选项D说法正确。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。（1）2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行1500万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。（2）A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为3303万元（股本1500万元、资本公积800万元、其他综合收益100万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积300万元、未分配利润603万元），公允价值为6510万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：（3）B公司2014年7月至12月实现净利润1250万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额100万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额20万元，当年其他所有者权益变动30万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为7953万元，其中2015年实现净利润3000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额250万元。（5）2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值12000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股600万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为12300万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为2000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。（2）编制A公司个别报表中2014年6月30日投资的会计分录。及A公司在购买日或合并日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。（3）计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。（4）计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 该项为非同一控制下企业合并。　　理由：A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日，企业合并成本＝1500×3.5＝5250（万元）。 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝6510－1207×25%－1500×25%－600×25%＋100×25%＝5708.25（万元） 　　合并商誉＝5250－5708.25×80%＝683.4（万元）（2）① A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录： 　　借：长期股权投资　　　 5250 　　　　贷：股本　　　　　　　　　1500　　　　　　资本公积——股本溢价　3750 　　②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　无形资产　　　　　　　　 600 　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 100　　　　　　递延所得税负债（3307×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 2405.25 　　③A公司在2013年6月30日合并资产负债表中的抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积（800＋2405.25）3205.25 　　　　其他综合收益　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　300 　　　　未分配利润　　　　　　　　　603 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 5250　　　　　　少数股东权益　（5708.25×20%）1141.65（3） 自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值 ＝5708.25＋（1250－1207×75%－1500/10/2×75%－600/10/2×75%＋100×75%）＋（100＋20＋30）＝6199.25（万元） 　　A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录： 　　①借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　　无形资产　　　　　　　　　 600 　　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　递延所得税负债　（33070×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　 2405.25 　　②借：营业成本　　　　　　　　 1207 　　　　　管理费用　　　　　　　　 105 　　　　　预计负债　　　　　　　　 100 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 1207　　　　　　　固定资产　　　（1500/10/2）75 　　　　　　　无形资产　　　（600/10/2）30 　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　 100 　　③借：递延所得税负债 [（1207＋105）×25%]328 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 303 　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（100×25%）25 　　④调整后的净利润＝1250－1207－105＋100＋303＝341（万元） 　　借：长期股权投资　　　　 392.8 　　　　贷：投资收益 （341×80%）272.8　　　　　　资本公积 （30×80%）24 　　　　　　其他综合收益（120×80%）96 　　⑤借：股本　　　　　　　 1500 　　　　　资本公积（800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　　其他综合收益 （100＋120）220 　　　　　盈余公积 （300＋125）425 　　　　　未分配利润 （603＋341－125）819 　　　　　商誉 （5642.8-6199.25×80%）683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　 （5250＋392.8）5642.8　　　　　　少数股东权益　　　　（6199.25×20%）1239.85 　　⑥借：投资收益 　　（341×80%）272.8 　　　　　少数股东损益　（341×20%）68.2 　　　　　未分配利润——年初　　　 603 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 125 　　　　　　未分配利润——年末　　　　　 819（4） B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值＝6199.25＋（3000－1500/10×75%－600/10×75%）＋250＝9291.75（万元）（5） 该合并为同一控制下企业合并。 　　理由：B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。 　　B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值＝9291.75＋（2000－1500/10/2×75%－600/10/2×75%）－（100＋250）＋商誉683.4＝10863＋683.4＝11546.4（万元） 　　借：长期股权投资 （10863×80%＋683.4）9373.8 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 8773.8 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积 （800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　其他综合收益 （100＋100＋20＋250－350）120 　　　　盈余公积 （300＋125＋300＋200）925 　　　　未分配利润 　　　　（603＋341＋2842.5＋1921.25－125－300－200）5082.75 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 9373.8 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（10863×20%）2172.6

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(　　)。
A．出租无形资产取得租金收入
B．出售无形资产取得出售收益
C．使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D．使用寿命不确定的无形资产计提的减值

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付。甲公司2014年1月初收到财政拨付的补贴款150万元。甲公司2014年1月因该事项应确认的营业外收入为（　）。
A．50万元
B．150万元
C．300万元
D．600万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。2013年1月确认的营业外收入＝150/3＝50（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，错误的有（　　）。
A．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
B．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
C．盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
D．亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性，选项A错误，选项B正确；企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，选项C．D错误

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2×13年12月20日购入一台管理用设备，原值为2000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为80万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×16年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为80万元。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有（　　）。
A．该管理用设备2×16年应计提的折旧额为200万元
B．该项会计估计变更影响2×16年资产负债表“应交税费”项目的金额为14万元
C．因该项会计估计变更2×16年应确认递延所得税资产14万元
D．该项会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额为42万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：该设备2×14年应计提的折旧额＝2000×20％＝400（万元），2×15年应计提的折旧额＝（2000-400）×20％＝320（万元），2×16年1月1日该设备的账面价值＝2000-400-320＝1280（万元），所以该设备2×16年应计提的折旧额＝（1280-80）÷（8-2）＝200（万元），选项A正确；会计估计变更后，2×16年年末该设备的账面价值＝1280-200＝1080（万元），计税基础＝1280-1280×20%＝1024（万元），产生应纳税暂时性差异56万元（1080-1024），确认递延所得税负债=56×25％＝14（万元），并不影响应交所得税（因为站在税法角度，变更前后税法折旧是一样的，也就是变更前后税法利润是一样的，要拿税法前后去比），所以选项B和C错误；上述会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额＝管理费用减少数56万元［（2000-400-320）×20％-200］-应确认的递延所得税费用14万元＝42（万元），选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年7月1日用银行存款10 300万元购入一幢写字楼用于出租。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为300万元。2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为10 150万元。2014年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为11 300万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为()万元。
A．1150
B．1300
C．1000
D．1050

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产处置的相关问题。该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额=11300—10 150=1150(万元)，处置时公允价值变动损益150万元转入其他业务成本不影响营业利润。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有(　　)。
A．企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B．企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C．企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司，假设2015年初甲公司将300万元的存货出售给乙公司，出售价格为400万元，至期末乙公司尚未对外售出。甲、乙公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（　）
A．25万元
B．35万元
C．15万元
D．30万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该批存货的计税基础为400万元，乙公司核算的账面价值为400万元，不产生暂时性差异。站在甲乙公司构成的企业集团的角度上账面价值为300万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元）。