甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)。
A．0
B．22万元
C．65万元
D．82万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)－(80－15)=82(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：债券类可供出售金融资产从开始买，减值到处置全过程，注意和第三大题股票类可供出售金融资产减值和转回的处理会计处理做对比】甲公司有关可供出售金融资产业务如下。　　（1）2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为6000万元，实际支付价款为5200万元，另支付交易费用41.78万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；（2）2013年末该债券公允价值为5216.29万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额（不考虑所得税影响）；（3）2014年末该债券公允价值为4158.87万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。编制2014年1月10日收到利息的会计分录；编制2014年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；（4）2015年末该债券公允价值为5628.40万元。计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；（5）2016年1月初，以5800万元出售全部该债券。编制2016年出售可供出售金融资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录； 　　借：可供出售金融资产——成本　　　6000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　5241.78　　　　　　 可供出售金融资产——利息调整 758.22（2）计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额（不考虑所得税影响）； 　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝5241.78×6%＝314.51（万元）　　利息调整的摊销＝314.5－180＝134.51（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整　 134.51　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　314.51　　年末摊余成本＝5241.78＋134.51＝5376.29（万元）　　公允价值变动＝5216.29－5376.29＝－160（万元）　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　160　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　160　　所以，对当期损益的影响为314.51万元，对所有者权益的影响为－160万元。（3）编制2014年1月10日收到利息的会计分录；编制2014年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值； 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　180　　　　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　180　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝5376.29×6%＝322.58（万元）　　利息调整摊销＝322.58－180＝142.58（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整142.58　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　322.58　　2014年末账面价值＝5216.29＋142.58＝5358.87（万元）　　2014年末公允价值变动＝4158.87－5358.87＝－1200（万元）　　2014年末计提减值损失＝1200＋160＝1360（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　1360　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　160　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动1200　　计提减值准备后的账面价值＝摊余成本=公允价值＝4158.87（万元）（4）计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录； 　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝4158.87×6%＝249.53（万元）　　利息调整摊销＝249.53－180＝69.53（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整　 69.53　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　249.53　　2015年末账面价值＝4158.87＋69.53＝4228.40（万元）　　2015年末公允价值变动＝5628.40－4228.40＝1400（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1400　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　 1360　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　40（5）编制2016年出售可供出售金融资产的会计分录。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5800　　　　可供出售金融资产——利息调整　 411.60　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　40　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　6000　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　40　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　180　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　31.6

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已经支付。2015年12月31日，当月购入的该股票市价变为2120万美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，根据以上资料，假定不考虑相关税费的影响，A公司期末应计入当期损益的金额为（　）人民币。
A．120万元
B．12800万元
C．1616万元
D．14416万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。A公司期末应计入当期损益的金额＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（万元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　 128000　　贷：银行存款——美元 （2000×6.4）　　　　128000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　　1616　　　　　　贷：公允价值变动损益　　1616

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。20×5年7月3日，以人民币购入外汇200万美元，当日银行的买入价为1美元＝6.15元人民币，中间价为1美元＝6.16元人民币，卖出价为1美元＝6.17元人民币。7月30日，应付账款美元户账面余额为200万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为1200 万元，当日即期汇率为1美元＝6.15元人民币。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司7月份损益的影响金额为（　）。
A．2万元
B．－4万元
C．－26万元
D．－34万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：银行存款汇兑损失＝200×（6.17－6.16）＋200×（6.16－6.15）＝4（万元）；应付账款汇兑差额＝200×6.15－1200＝30（万元）（汇兑损失）；合计为汇兑损失34万元，因此影响损益的金额为－34万元。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2014年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为20000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售；至2014年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本6000万元（不包括土地使用权成本）。　　（2）2014年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为25000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2014年末该宗土地使用权的公允价值为35000万元。（3）2014年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为30000万元，预计使用70年。董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租，年末该宗土地使用权的公允价值为40000万元。　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对于其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中不正确的有（　）。
A．3月取得土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本20000万元确认为无形资产
B．4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，其土地使用权按照实际成本25000万元确认为投资性房地产
C．5月取得土地使用权用于对外出租，其土地使用权按照实际成本30000万元确认为无形资产
D．年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照6000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，因为土地使用权用于建造住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本20000万元确认为开发成本，不确认无形资产；选项B，因为A公司为房地产企业，故其对取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货，不确认投资性房地产；选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本30000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产；选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照26000万元计量。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月1日，A公司购入的一项专利权，购买成本是30万元，缴纳相关税费2.5万元，为宣传使用该项专利权的新商品产生的广告费10万元，产品上市后产生了相关销售费用5万元，下列表述正确的是（）
A．该项无形资产的成本共计30万元
B．该项无形资产的成本共计32.5万元
C．该项无形资产的成本共计42.5万元
D．该项无形资产的成本共计47.5万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该项无形资产的成本=30+2.5=32.5万元，外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中下列费用不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用（2）无形资产以及达到预定用途以后发生的费用

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 接受投资者投入的无形资产，应按（ ）入账。
A．无形资产的市场价格
B．接受投资方的估计价值
C．投资各方合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）
D．投资方无形资产账面价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同和协议约定的价值确定无形资产的取得成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照无形资产的公允价值作为无形资产的初始入账成本，若企业支付了相关税费，还要加上支付的相关税费的价格。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　　)。
A．或有租金应于发生时计入当期损益
B．预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C．租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债
D．知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项B错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D属于会计估计，不属于会计政策。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司在购买日合并资产负债表中的调整分录、抵消分录。甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析