甲公司为母公司，其子公司为A、B、C、D公司，其联营企业为E公司。在企业合并当期2012年有关投资业务资料如下： （1）

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其子公司为A．B．C．D公司，其联营企业为E公司。在企业合并当期2012年有关投资业务资料如下：（1）甲公司处置子公司A公司，取得价款39800万元，A公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物40 200万元。（2）甲公司处置B公司，取得价款20 000万元，B公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物300万元。（3）甲公司以银行存款30 000万元自C公司原股东处取得C公司70%的股权并取得控制权，C公司在购买日持有的现金和现金等价物30 200万元。（4）甲公司以银行存款10 000万元自D公司原股东处取得D公司80%的股权并取得控制权，D公司在购买日持有的现金和现金等价物100万元。下列各项关于甲公司2012年度合并现金流量表列示正确的有（　）。
A．“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为400万元
B．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目列示金额为19 700万元
C．“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为200万元
D．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列示金额为9 900万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，“支付其他与投资活动有关的现金”项目＝(1)40 200－39800＝400（万元）；选项B，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目＝（2）20 000－300＝19 700（万元）；选项C，“收到其他与投资活动有关的现金”项目＝（3）30 200－30 000＝200（万元）；选项D，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝（4）10 000－100＝9 900（万元）提示：当取得子公司所支付的现金小于子公司所持的现金和现金等价物的金额时，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示；当处置子公司收到的现金小于子公司所持的现金和现金等价物的金额时，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 沿用第3题的条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。　　根据上述资料，编制甲公司2016年与该销售业务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）3月1日发出商品时　　借：发出商品　　　　　　　　（100×4）400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400　　借：银行存款　　　　（100×5×1.17）585　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　85　　　　　　预收账款 　　　　　　　　　　　　　500　　（2）4月30日前发生销售退回5件　　借：预收账款　　　　　　　　　（5×5）25　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4.25　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　29.25　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 20　　　　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　（5×4）20　　（3）2016年6月30日前发生销售退回　　假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货94件]　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（1×5×17%）0.85　　　　贷：主营业务收入　　　　　　（94×5）470　　　　　　银行存款　　　　　（1×5×1.17）5.85　　　借：库存商品 　　　　　　　　（1×4）4　　　　主营业务成本　　　　　（94×4）376　　　　　贷：发出商品　　　　　　　（400－20）380　　假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），未退货89件]　　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（6×5×17%）5.1　　　　贷：主营业务收入　　　　　（89×5）445　　　　　　银行存款　　　　（6×5×1.17）35.1　　　借：库存商品　　　　　　　　（6×4）24　　　　主营业务成本　　　　　（89×4）356　　　　　贷：发出商品　　　　　　（400－20）380　　假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货95件]　　借：预收账款　　　　　（500－25）475　　　　贷：主营业务收入　　　　（95×5）475　　借：主营业务成本　　　　（95×4）380　　　　贷：发出商品　　　　　 （400－20）380

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（6 000+14 000）－30 000×60％＝2 000（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：（1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6 00万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；（2）A公司将除货币资金20万元、持有的1 00万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14 80万元。（3）A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5 00万股，每股面值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价4000万元。交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15 00万股，乙集团持有A公司股份为900万股，占本次发行后公司总股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为600万股，金额为600万元。（4）假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（　　）。
A．A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为4000万元
B．合并股本数量为A公司发行在外普通股数量1500万股
C．合并股本数量为B企业发行在外普通股数量600万股
D．合并财务报表中股本金额为1000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：长期股权投资入账金额为资产评估值作价40 000万元，选项A正确；合并股本数量反映母公司（A公司）发行在外普通股数量，即1500万股，选项B正确，选项C错误；合并后B企业原股东（乙集团）持有A公司的股权比例为60%（900/1500），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为360万股（600×90%/60%-600×90%），股本金额=600×90%+3 60=9 00（万元），选项D不正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2015年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为7年，净残值改为50 000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对2015年净利润的影响金额为减少净利润（　）。
A．-52500元
B．52500元
C．17500元
D．-17500元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：按照原使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－100 000）/10＝10 0000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－10 0000×2－50 000）/5＝170 000（元），对2015年净利润的影响＝（170 000－10 0000）×（1－25％）＝52 500（元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量）的账面原值为2000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2016年1月1日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为2800万元，甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2016年1月1日未分配利润的金额为（　　）万元。
A．675
B．750
C．900
D．1000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2016年1月1日未分配利润的金额=［2800-（2000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=675（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月以银行存款购入一台需安装的生产设备，价款200万元，增值税34万元，运杂费1万元。安装中领用工程物资75.85万元（不含增值税），领用原材料的实际成本为15万元，领用自产产品(消费税应税产品)的实际成本为18万元，市价20万元(不含增值税)，消费税税率10%。安装完毕后投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为0。 根据上述资料，下列说法中正确的有（　　）。
A．若该设备2015年6月达到预定可使用状态，M公司对其采用年限平均法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为62.37万元
B．若该设备2015年12月达到预定可使用状态，M公司对其采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2016年计提折旧的金额为99.79万元
C．若该设备2015年6月达到预定可使用状态，M公司对其采用年数总和法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为51.98万元
D．若该设备2015年12月达到预定可使用状态，M公司对其采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2017年计提折旧的金额为74.84万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：固定资产安装完毕后入账价值=200+1+75.85+15+18+20×10%=311.85(万元)。假定该设备2015年5月达到预定可使用状态，如果采用年限平均法计提折旧，2015年年折旧额=311.85/5/2=31.19(万元)，选项A错误；假定该设备2015年12月达到预定可使用状态，如果双倍余额递减法计提折旧，22016年折旧额=311.85×2/5=124.74(万元)，选项错误；假定该设备2015年5月达到预定可使用状态，如果采用年数总和法计提折旧，2015年年折旧额=311.85×5/15/2=51.98(万元)，选项C正确；假定该设备2015年12月达到预定可使用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，2016年折旧额=311.85×2/5=124.74(万元)，2017年年折旧额=（311.85-124.74）×2/5=74.84(万元)，选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中不正确的有（　　）。
A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2×11年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法按月摊销，2×11年和2×12年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为360万元和300万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2×13年6月30日该无形资产的账面净值是（　）。
A．500万元
B．265万元
C．300万元
D．250万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：无形资产余额=无形资产原价账面净值=无形资产原价-累积摊销账面价值=无形资产原价-累计摊销-减值准备该公司2×11年摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），所以在2×11年年底该无形资产的账面价值是500—100=400，大于其可回收金额360万元，应计提减值准备40万元，2×12年应该摊销的无形资产金额是360/4＝90（万元），2×12年年底的无形资产的账面价值是360—90=270万元，小于可收回金额是300万元，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2×13年前6个月应该摊销的无形资产金额是360/4×6/12＝45（万元），所以2×13年6月30日该无形资产的账面净值为500－100－90－45＝265（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。
A．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
B．主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
C．资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D．资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：根据资产减值准则的有关规定，四个选项均正确。