2014年4月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与当地政府签订一项总金额为90000万元的固定造价合同，承建一条高速

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年4月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与当地政府签订一项总金额为90000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2014年4月1日开工，预计2016年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款3000万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为80000万元。甲公司有关资料如下。　　（1）2014年甲公司实际发生施工成本30000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本50000万元；2014年末与当地政府已结算工程价款38000万元，实际收到当地政府工程款项35000万元。　　（一）根据资料（1），编制甲公司2014年与建造合同相关的会计分录；　　（二）根据资料（1），说明甲公司2014年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额；　　　（2）2015年初当地政府提出修改图纸，在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁，为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款10000万元。2015年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁，合同总金额为8000万元，规定期限为15个月，按照工程进度支付工程款。至2015年12月31日B公司已完成工程进度的75%，2015年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。同时，2015年甲公司发生建造成本48000万元。　　此外，2015年因价格因素将预计总成本调整为105000万元，估计完成合同尚需发生成本21000万元，为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款20000万元，至2015年末当地政府未同意。2015年甲公司与当地政府结算工程价款40000万元，实际收到当地政府工程款项42000万元。　　（三）根据资料（2），编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录；　　（四）根据资料（2），说明甲公司2015年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额；　　　（3）2016年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向B公司支付工程尾款。甲公司当年发生建造成本18000万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款20000万元至2016年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款3000万元。与当地政府结算工程价款45000万元，其余工程款尚未收到。　　（五）根据资料（3），编制甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　　（一）① 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　30000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　30000② 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　38000　　　　贷：工程结算　　　　38000③ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　35000　　贷：应收账款　　　　　　35000④ 确认合同收入和合同费用　　2014年工程完工程度＝30000÷（30000＋50000）×100%＝37.5%　　2014年应确认的合同收入＝90000×37.5%＝33750（万元）　　2014年应确认的合同费用＝（30000＋50000）×37.5%＝30000（万元）　　2014年应确认的合同毛利＝33750－30000＝3750（万元）⑤ 借：工程施工——合同毛利　　3750　　　　　主营业务成本 　　　　　30000　　　　　贷：主营业务收入 　　　　　33750　　（二）　　甲公司2014年资产负债表“存货”项目的列示金额＝0；　　“预收款项”项目的列示金额＝38000－（30000＋3750）＝4250（万元）。　　资产负债表日，“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示，“工程施工”小于“工程结算”的，在“预收款项”项目中列示。　　甲公司2014年利润表“营业利润”项目的填列金额＝33750－30000＝3750（万元）　　　　（三）　　甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。① 向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　6000　　　　贷：银行存款　　　　　（8000×75%）6000② 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　48000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　48000③ 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　40000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　40000④ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　　　　　　　42000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　42000⑤ 确认合同收入和合同费用　　2015年工程完工程度＝（30000＋6000＋48000）÷（30000＋6000＋48000＋21000）×100%＝80%　　2015年应确认的合同收入＝（90000＋10000）×80%－33750＝46250（万元）　　2015年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋21000）×80%－30000＝54000（万元）　　2015年应确认的毛利＝46250－54000＝－7750（万元）　　借：主营业务成本　　　　　　　54000　　　　贷：主营业务收入　　　　 　　46250　　　　　　工程施工——合同毛利　　　7750⑥ 2015年末应确认的合同预计损失＝（105000－100000）×（1－80%）＝1000（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　1000　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　1000　　（四）　　甲公司2015年资产负债表“存货”项目的列示金额＝（30000＋6000＋48000＋3750－7750）－（38000＋40000）－1000＝1000（万元）；　　“预收款项”项目的列示金额＝0；　　2015年利润表“营业利润”项目的填列金额＝46250－54000－1000＝－8750（万元）。　　　（五）　　①向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　2000　　　 　贷：银行存款　　　　　（8000×25%）2000① 甲公司发生成本　　借：工程施工——合同成本　　　　18000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　18000② 已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　45000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　45000③ 确认计量收入费用　　2016年应确认的合同收入＝（100000＋20000＋3000）－33750－46250＝43000（万元）　　2016年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋18000＋2000）－30000－54000＝104000－30000－54000＝20000（万元）　　2016年应确认的毛利＝43000－20000＝23000（万元）　　借：工程施工——合同毛利　　　23000　　　　主营业务成本　　　　　　　20000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　43000④ 2016年合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。　　借：存货跌价准备　　　　　　　1000　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　1000　　借：工程结算　　　　　　　　123000　　　　贷：工程施工——合同成本　　104000　　　　　　　　　 ——合同毛利　　　　　　　　　（3750－7750＋23000）19000

(2)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（　）。
A．存货跌价准备
B．应收账款坏账准备
C．持有至到期投资减值准备
D．可供出售债务工具投资减值准备

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A．B．C．D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是（　）
A．所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产
B．递延所得税负债减去递延所得税资产（扣除资本公积之后的金额），如果是正数，表述递延所得税费用，反之则为递延所得税收益
C．可供出售金融资产由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益。
D．在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含资本公积部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．20×2年财务费用增加86.59万元
B．20×3年财务费用增加70.92万元
C．20×2年1月1日确认无形资产2 000万元
D．20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：20×2年财务费用增加= 400×4.3295×5% =1 731.8×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295 =1731.8(万元)，选项C错误; 20×2年12月31日长期应付款列报即为20×3年12月31日的摊余成本，20×2年12月31日的摊余成本=(1731.8+86.59-400)=1418.7，20×3年12月31日的摊余成本为1418.7×（1+5%）-400=1089.31；或者20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报=(1731.8+86.59-400)-329.08=1089.31(万元)，选项D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，不需要进行追溯调整的有（　　）。
A．存货盘盈
B．发出存货计价方法的由后进先出法改为先进先出法
C．以前期间漏记的一项固定资产折旧，其价值对企业来讲价值不大
D．投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，通过“待处理财产损溢”科目核算，不需追溯调整；选项B，虽然属于会计政策变更，但不需进行追溯调整；选项C，不属于重要的前期差错，无需追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需追溯调整。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：（1）2016年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为261万元，生产设备公允价值为234万元（含增值税34万元）。　　（2）2016年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为747万元（假定全部为资产，不存在负债），可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。（3）乙公司2016年4月1日到12月31日期间发生净亏损17万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。（4）2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为490万元。　　（5）2016年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为738万元。2016年甲公司个别财务报表、合并财务报表会计处理表述正确的是（　）。
A．甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备5万元
B．甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为78万元
C．乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为47万元
D．甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为70万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，2016年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本＝261＋234＝495（万元），2016年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备＝495－490＝5（万元）。选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉＝495－747×60%＝46.8（万元）；选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额＝747－净亏损17＝730（万元）；　　选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失＝（730＋46.8/60%）－738＝70（万元），甲公司2016年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备＝（70－0）×60%＝42（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的有（　）。

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性，亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性；盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性；亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月1日，A公司购入的一项专利权，购买成本是30万元，缴纳相关税费2.5万元，为宣传使用该项专利权的新商品产生的广告费10万元，产品上市后产生了相关销售费用5万元，下列表述正确的是（）
A．该项无形资产的成本共计30万元
B．该项无形资产的成本共计32.5万元
C．该项无形资产的成本共计42.5万元
D．该项无形资产的成本共计47.5万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该项无形资产的成本=30+2.5=32.5万元，外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中下列费用不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用（2）无形资产以及达到预定用途以后发生的费用

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转不完全一致的有（　　）。
A．先进先出法
B．移动加权平均法
C．月末一次加权平均法
D．个别计价法

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。