A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2016年有关业务如下：（1）1月2日，A公司从上海联

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2016年有关业务如下：（1）1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款1500万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。　　（2）3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。　　（3）4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款250万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。（4）5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入50万元。不考虑其他因素，下列有关A公司无形资产的会计处理，表述正确的有（　）。
A．1月2日取得的采矿/探矿权，A公司该项无形资产年末的账面价值为1425万元
B．3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，A公司该项无形资产年末账面价值为45万元
C．4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为250万元
D．5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费5万元应资本化作为无形资产。

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，1月2日取得的采矿/探矿权，A公司无形资产年末账面价值＝1500－1500/20＝1425（万元）；选项B，3月1日A公司因吸收合并的业务中，丙公司未确认的专利技术，A公司无形资产年末账面价值＝50－50/10×10/12＝45.84（万元）。选项D，5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费5万元计入损益。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转不完全一致的有（　　）。
A．先进先出法
B．移动加权平均法
C．月末一次加权平均法
D．个别计价法

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年8月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2015年11月，甲公司将其账面价值为120万元的商品以180万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润为200万元。不考虑所得税及相关税费等其他因素影响。甲公司2015年应确认的投资收益为（　　）万元。
A．40
B．28
C．28.1
D．27.9

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司2015年应确认的投资收益=[200-(60-60÷10×1/12）］×20%=28.1（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已经支付。2015年12月31日，当月购入的该股票市价变为2120万美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，根据以上资料，假定不考虑相关税费的影响，A公司期末应计入当期损益的金额为（　）人民币。
A．120万元
B．12800万元
C．1616万元
D．14416万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。A公司期末应计入当期损益的金额＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（万元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　 128000　　贷：银行存款——美元 （2000×6.4）　　　　128000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　　1616　　　　　　贷：公允价值变动损益　　1616

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年7月1日转让一项专利权给其子公司B公司，转让时该专利权的账面价值为600万元，转让价款为450万元，尚可使用年限为10年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则A公司编制2015年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（　）。
A．-15万元
B．15万元
C．22.5万元
D．－22.5万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：子公司个别报表中按照450万元计算累计摊销，而合并报表认可按照600万元计算累计摊销，所以合并报表中要补认累计摊销15万元（150÷10），对损益的影响是－15，选项A正确。相关会计分录为：2014年的抵销分录：借：无形资产 150贷：营业外支出 150借：管理费用 （150/10/12×6）7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5 2015年的抵销分录：借：无形资产 150贷：未分配利润 150借：未分配利润 7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5借：管理费用 （150/10）15贷：无形资产—累计摊销 15

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D，属于会计估计方面的差异;选项C，属于会计政策上的差异。在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列应作为第三层次输入值的是（　）。
A．非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
B．第三方报价机构的估值
C．活跃市场中类似资产或负债的报价
D．不可观察输入值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．C，属于第二层次输入值。选项B，企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值。企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。选项D,第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年7月1日以银行存款1200万元自C公司手中换取B公司80%的股权，A公司、B公司和C公司同属一个企业集团，当天B公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 300万元，A公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为15万元，则A公司换入资产的入账价值为（　）。
A．800万元
B．815万元
C．1000万元
D．1040万元

【◆参考答案◆】：A

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中不正确的有（　　）
A．企业使用合同现金流量的，应当采用无风险利率
B．使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率
C．使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率
D．使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）X公司2015年实现利润总额500万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）2月30日，X公司以银行存款180万元取得Y公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，Y公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为200万元。税法规定，Y公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。（2）7月1日，X公司以银行存款250万元取得Z公司30%的股权，能够对Z公司实施重大影响，X公司和Z公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，Z公司可辨认净资产公允价值为900万元（等于账面价值）。Z公司2015年下半年实现净利润100万元，其他综合收益50万元，无其他所有者权益变动事项。X公司不打算长期持有对Z公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。（3）X公司2014年度发生净亏损100万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。其他有关资料：X公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，X公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定X公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。（1）计算X公司取得Y公司股权应在合并报表中确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。（2）计算2015年12月31日X公司持有Z公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税，如需确认，计算应确认的递延所得税金额。（3）计算X公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 合并报表中确认的商誉＝180－200×80%＝20（万元）商誉的计税基础＝0产生应纳税暂时性差异20万元，不确认递延所得税。理由：非同一控制下企业合并中，商誉的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。Confirm goodwill of consolidate statement＝180－200×80%＝20(ten thousand Yuan)Tax basis of goodwill＝0Taxable temporary differences 20 ten thousand Yuan, do not confirm deferred income tax.Reason: Business combination not under the same control, book value of goodwill and tax basis form the taxable temporary differences, according to the standards, do not confirmed the relevant deferred income tax liability.（2）X公司持有Z公司股权的账面价值＝250＋（900×30%－250）＋（100＋50）×30%＝315（万元）计税基础＝250（万元）应确认递延所得税负债，应确认的递延所得税负债金额＝（315－250）×25%＝16.25（万元）The book value of Company X own share right from Company Z＝250＋(900×30%－250)＋(100＋50)×30%＝315(ten thousand Yuan)Tax basis＝250(ten thousand Yuan)Confirmed the deferred income tax liability, confirmed the amount of deferred income tax liability＝(315－250)×25%＝16.25(ten thousand Yuan)（3）X公司2015年应纳税所得额＝500－100－（900×30%－250）－100×30%＝350（万元）应交所得税＝350×25%＝87.5（万元）递延所得税费用＝[100＋（900×30%－250）＋100×30%]×25%＝37.5（万元）会计分录如下：借：所得税费用（87.5＋37.5）125　　其他综合收益（50×30%×25%）3.75　　贷：应交税费——应交所得税87.5　　　　递延所得税负债16.25　　　　递延所得税资产（100×25%）25Taxable income of Company X in 2015＝500－100－(900×30%－250)－100×30%＝350(ten thousand Yuan)Income tax payable＝350×25%＝87.5(ten thousand Yuan)Deferred income tax charge＝[100＋(900×30%－250)＋100×30%]×25%＝37.5(ten thousand Yuan)Accounting double entry as follows:Dr: Income tax charge (87.5＋37.5) 125　　Other comprehensive income (50×30%×25%) 3.75Cr: Tax payable—Income tax payable 87.5　　Deferred income tax liability 16.25　　Deferred income tax assets (100×25%) 25