长江公司按单项存货计提存货跌价准备。2015年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司按单项存货计提存货跌价准备。2015年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2015年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2015年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
A．9
B．24
C．39
D．54

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： （1）存货可变现净值＝（1 800－600）×0.26－（1 800－600）)×0.005＝306（万元）； （2）存货的成本＝（1 800－600）×0.3＝360（万元）； （3）期末“存货跌价准备”科目应有余额＝360－306＝54（万元）； （4）期末对甲产品应计提的存货跌价准备＝54－（45－45×600/1 800）＝24（万元）。 综上，本题应选B。 【提个醒】 （1）用于直接出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值=产成品或商品的一般销售价格（即市场价格）-估计的销售费用-估计税金。 （2）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。（4）根据资料(1)—(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=900×7.47%=67.23（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日后期间发生的报告年度的销售退回事项只需在报告年度的财务报表附注中披露。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：资产负债表日后期间发生的报告年度的销售退回，属于调整事项，应当对报表中的相关项目进行调整，不需要在财务报表附注中披露。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A．280
B．375
C．350
D．300

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。 综上，本题应选B。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 晴天公司为一般纳税企业，增值税税率为17％。2014年1月，晴天公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于晴天公司发生财务困难，无力支付货款，经协商晴天公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为51万元。该项债务重组影响晴天公司税前会计利润的金额为（ ）万元。
A．84
B．105
C．30
D．135

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：影响晴天公司税前会计利润的金额＝(405－300×1.17)＋[300－(450－180)]＝84(万元)综上所述，故而选A

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 本题考核可变现净值中估计售价的确定方法。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月20日，华兴公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年3月1日，华兴公司应按每台62万元的价格（假设当时市场价格为每台65万元）向希望公司提供甲产品6台。2015年12月31日，华兴公司还没有生产该批甲产品，但持有的M材料专门用于生产该批甲产品，预计持有的M材料能够生产6台甲产品，M材料的成本为144万元，市场销售价格总额为152万元。将M材料加工成甲产品尚需发生加工成本共计230万元，不考虑销售甲产品与M材料有关的相关销售税费。2015年12月31日，华兴公司持有的该批M材料的可变现净值为（）万元。
A．144
B．152
C．372
D．142

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 华兴公司持有的库存M材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批M材料的可变现净值时，应以销售合同约定的甲产品的销售价格总额作为计量基础。 则M材料的可变现净值＝62×6－230＝142（万元）。 综上，本题应选D。 【提个醒】在确定存货的可变现净值时，应考虑企业持有存货的目的，目的不同，其计算方法也不同。如果持有存货的目的是为了执行销售合同或者劳务合同，其可变现净值就应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：银行存款　2 030　　 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000　　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

【◆答案解析◆】：借：银行存款　　　　　　　　　　2 030 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2015年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2015年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失2％；过期1个月应收账款为30万元，估计损失3％；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失5％；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失8％；过期3个月以上的应收账款为10万元，估计损失15％），假设不存在其他应收款项。甲公司2015年末应提取的坏账准备为（）万元。
A．5.8
B．6.8
C．2
D．8

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 2015年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×2％＋30×3％＋20×5％＋20×8％＋10×15％＝5.8（万元）； 2015年应提取的坏账准备＝5.8－（5＋2－8）＝6.8（万元）。 综上，本题应选B。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下： 　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。　　理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。 　　取得股权投资会计分录： 　　借：长期股权投资--投资成本 4500　　　　贷：股本 1000　　　　　　资本公积--股本溢价 3500　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元）　　甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）　　分录为： 　　借：长期股权投资--投资成本 324　　　　贷：营业外收入 324