下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法正确的有（　）。
A．转移非现金资产也属于资产支出已经发生
B．借款费用已经发生是指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，包括一般借款费用的占用
C．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化
D．借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确；借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 乙公司2015年9月30日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务，债券按面值1000万元公开发行，乙公司承诺在6个月后以1050万元回购，乙公司发行债券的相关交易费用10万元,实际收到发行收入990万元，乙公司将其确认为交易性金融负债。2015年12月31日该债券的公允价值为1025万元,2016年3月31日乙公司以1050万元购回所发行的债券。乙公司从发行债券至回购债券累计确认的投资收益为（　　）万元。
A．-35
B．-50
C．-60
D．-25

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该金融负债累计确认的投资收益=现金总流入-现金总流出=1000（按面值购入，所以总流入是1000）-（1050+10）=-60（万元）。或者是-10-（1050-1025）-（1025-1000）=-60

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（2）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：应计提长期股权投资减值准备＝(25 000-23000)＝2 000(万元)，多计提3 000万元。 借：长期股权投资减值准备—C公司 3 000 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 3 000 【提示1】：如果长期股权投资长期持有，包括减值等形成的暂时性差异，因以后期间该暂时性差异不能转回，所以是不确认相关的递延所得税的。但如果是属于近期出售的长期股权投资，其形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的。所以本题不调整递延所得税。 【提示2】：税法对减值是不认可的，无论计提计提减值多少均不影响应交税费的计算，虽然本题分录调增了会计利润，但纳税调整需要对减值做纳税调减，所以前后相抵对应纳税所得额的影响为0，即使调整减值，也不影响应交税费的计算。 所以本题不调整应交税费——应交所得税。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 7. A公司于2015年12月29日以600万元取得对B公司85%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并日B公司可辨认净资产公允价值总额为480万元。2016年12月31日A公司又出资54万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，交易日B公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为570万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2016年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（　　）万元。
A．A.-3　　　　　　
B．B.3
C．C.6　　　　　　
D．D.9

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司在编制2016年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=570×10%-54=3（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 在租赁期开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误做法有（　）。
A．在租赁期开始日，承租人应当按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者
B．在租赁期开始日，承租人应当按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者
C．在租赁期开始日，承租人应当按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者
D．在租赁期开始日，承租人应当按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值的两者中的较低者

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发出乙材料的会计分录。大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：本月发出乙材料的单位成本=（40000+30000）/（100+100）=350元生产领用乙材料成本=100*350=35000元管理部门领用乙材料成本=50*350=17500元会计分录如下：借：生产成本 35000 管理费用 17500 贷：原材料 52500

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 新盛公司是小规模纳税人，委托长海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（　　）。
A．加工中实际耗用物资的成本
B．支付的加工费用和保险费
C．支付的增值税
D．由大海公司代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）E股份有限公司（以下简称“E公司”）的注册会计师在对其2015年财务报表进行审计时，注意到以下事项：（1）1月10日，E公司在2015年12月1日将持有的可供出售金融资产以1200万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定E公司于2016年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。该项可供出售金融资产于出售时的账面价值为800万元（成本600万元，公允价值变动200万元）。E公司于出售时确认了其他应付款1200万元，未进行其他处理。年末该项可供出售金融资产的公允价值为1200万元，E公司确认了相关公允价值变动。（2）1月30日，法院判决E公司赔偿F公司经济损失1360万元，并支付诉讼费20万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该项诉讼系E公司违约产生，造成F公司重大经济损失，F公司遂向法院提起诉讼。E公司通过咨询律师已在2015年末确认预计负债1012万元（包括诉讼费用12万元）。（3）2月3日，W公司因质量问题退回之前购入的A产品。此产品系E公司2015年11月5日以1600万元的价格销售给W公司，合同约定，W公司可在购入后4个月内无条件退货。该产品的成本为1200万元，由于为新研发产品，E公司无法估计退货率。（4）3月6日，E公司股东大会决议通过E公司购入X公司80%股权的方案，相关股权并购计划于3月10日正式执行，E公司于3月30日取得对X公司控制权，E公司支付银行存款6000万元，当日X公司可辨认净资产公允价值为7600万元。E公司和X公司在合并前无任何关联方关系。（5）2015年1月1日E公司出售给Y公司一套大型设备，销售合同约定，Y公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计12000万元分6期平均支付，首期款项2000万元于销售当日支付，其余款项自2015年起每年年末支付。该项商品成本为6000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908] 。E公司在2015年会计处理如下：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000借：发出商品6000　　贷：库存商品60002015年末，E公司收到当年货款：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000（6）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2016年1月2日，贷款银行要求E公司按照合同约定履行债务担保责任1640万元，E公司不服对此提起上诉，预计最可能发生的金额为1200万元。E公司因于2015年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（7）2月30日，经与贷款银行协商，银行同意E公司一笔将于2016年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，E公司无权自主对该借款展期。其他资料：①不考虑相关税费的影响；2015年的年度财务报告于2016年4月30日经批准对外报出；②E公司以净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；③假定本题中有关事项均具有重要性，对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。（1）根据上述资料，判断哪些是资产负债表日后调整事项。（2）针对调整事项做出相关的调整分录。（3）计算调整事项对2015年损益的影响金额。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 事项（1）、（2）、（5）、（6）属于日后调整事项。（2）事项（1）：借：其他应付款区1200　　其他综合收益 200贷：可供出售金融资产——成本600　　　　　　　　　　——公允价值变动200　　以前年度损益调整——调整投资收益600借：其他综合收益400　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动400事项（2）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出360　　　　　　　　　　——调整管理费用8　　预计负债1012　　贷：其他应付款1380事项（5）：E公司应确认收入金额＝2000＋2000×3.7908＝9581.6（万元）借：预收账款4000　　长期应收款8000　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入9581.6　　　　未实现融资收益2418.4借：以前年度损益调整——调整主营业务成本6000　　贷：发出商品6000借：未实现融资收益758.16　　贷：财务费用（2000×3.7908×10%）758.16事项（6）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出1200　　贷：预计负债1200借：以前年度损益调整3371.76　　贷：盈余公积337.18　　　　利润分配——未分配利润3034.58（3）调整事项对2015年损益的影响金额＝600－360－8＋9581.6－6000＋758.16－1200＝3371.76（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项属于投资活动现金流量的有（　）。
A．处置固定资产收到的变价收入
B．出售办公楼取得的价款
C．收到子公司分派的现金股利
D．转让专利权使用权收到的价款

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D属于经营活动现金流量

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司持有方圆公司60%股权，本年度长江公司出售一批商品给方圆公司，售价为1000万元，成本为700万元，期末方圆公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（　）。
A．产生应纳税暂时性差异150万元
B．产生可抵扣暂时性差异150万元
C．合并报表中无需考虑所得税的情况
D．应该确认递延所得税资产37.5万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：方圆公司出售了50%，方圆公司剩余部分商品的账面价值为500万元，计税基础为500万元，而合并报表的角度计税基础为500万元，账面价值为350万元，所以产生可抵扣暂时性差异150，应该确认递延所得税资产37.5万元。相关会计分录为：借：营业收入 1000贷：营业成本　 850存货　　　 150借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用　　37.5