甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下： 　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。　　(3)20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　要求：　　(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。　　(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①会计分录：　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。　　(2)　　①购入及持有乙公司股票会计分录：　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　 110(20×5.5)　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　46(20×7.8-20×5.5)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。　　③确认递延所得税相关的会计分录：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5(156-110)×25%　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5　　(3)　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用　　甲公司20×2年应交所得税=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(万元)。　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(万元)。　　甲公司20×2年所得税费用=1 007.5-132.5=875(万元)。　　②确认所得税费用相关的会计分录　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 132.5　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 1 007.5

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司于2013年1月2日以5200万元的价格购买乙公司于2012年1月1日发行的三年期债券作为可供出售金融资产核算，该债券面值为5000万元，票面利率为5%，实际利率为3%，分期付息，到期还本，2013年末预计该债券的未来现金流量现值为4906万元，甲公司于2014年3月15日将其处置，实际收到价款4800万元，另发生手续费5万元，则下列针对甲公司对该投资的处理说法正确的有（　）。
A．甲公司处置该投资时应确认投资收益-111万元
B．甲公司应将发生的手续费计入其他综合收益
C．甲公司2013年末应确认资产减值损失200万元
D．甲公司2013年应分摊的利息调整金额为94万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：甲公司此可供出售金融资产的入账价值为5200万元；2013年应分摊的利息调整金额＝5000×0.05－5200×0.03＝94（万元）；2013年末此债券计提减值前的账面价值＝5200－94＝5106（万元）；则2013年末此债券应计提的减值＝5106－4906＝200（万元）；2014年，甲公司处置可供出售金融资产应计入投资收益的金额＝4800－5－4906＝-111（万元）。选项ACD正确。相关会计分录：2013年1月2日购买时借：可供出售的金融资产——面值 5000 ——利息调整 200 贷：银行存款 52002013年末借：应收利息 250贷：投资收益 156 可供出售的金融资产——利息调整 94借：资产减值损失 200 贷：可供出售的金融资产——公允价值变动 2002014年出售时：借：银行存款 4800可供出售的金融资产——公允价值变动 200投资收益 106贷：可供出售的金融资产——面值 5000 ——利息调整 106手续费计入投资收益借：投资收益 5 贷：银行存款 5

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）2015年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。（4）2015年1月1日丙公司一项固定资产发生的弃置费用1000万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司2014年12月15日建造完成并投入使用，建造成本为10000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。下列各项中，不属于会计政策变更的是（　）。
A．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
B．未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税费用的说法正确的是（　）
A．坏账准备的变化不会影响当期所得税
B．存货跌价准备转回会影响递延所得税
C．因可供出售金融资产价值下降确认的递延所得税资产直接计入其他综合收益，不会影响所得税费用
D．因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少当期所得税费用

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A计算当期应纳税所得额要对坏账进行纳税调增。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年1月1日，甲公司支付银行存款6000万元取得乙公司20％的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产账面价值（等于公允价值）为29000万元。2×16年1月1日甲公司以一项固定资产作为对价取得同一集团内丙公司拥有的乙公司40％股权，实现企业合并。其中，该固定资产账面价值为10000万元，公允价值为12000万元。2×16年1月1日，乙公司净资产账面价值为34000万元，可辨认净资产公允价值为36000万元。2×15年度乙公司实现净利润5000万元，未分配现金股利,也无其他所有者权益变动。甲、乙、丙公司均为集团内注册设立的公司。不考虑其他因素，甲公司2×16年1月1日个别财务报表进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。
A．1400
B．2000
C．2400
D．3400

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并日长期股权投资初始投资成本＝34000×60％＝20400（万元），原20％股权投资账面价值＝6000＋5000×20％＝7000（万元），新增长期股权投资入账成本＝20400-7000＝13400（万元），2×16年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积＝13400-10000＝3400（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在非同一控制下的企业合并中，购买方应视合并方式的不同，在取得了对被购买方净资产的控制权后，分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。其正确的处理方法有（　）。

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（一）源于合同性权利或其他法定权利；（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的有（　　）。
A．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
B．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
C．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为固定资产
D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2013年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2013年1月1日取得专门借款600万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2012年12月1日取得长期借款600万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2012年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为400万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出450万元；2013年7月1日，支出750万元；2013年12月31日，支出100万元；2014年1月1日，支出250万元。假定不考虑其他因素，2013年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（　）。
A．资本化金额合计44.7万元
B．费用化金额合计64万元
C．专门借款利息资本化金额25.5万元
D．一般借款利息资本化金额19.2万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，费用化金额合计为44.8万元。计算过程如下：①计算2013年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息＝600×5%＝30（万元）；固定收益债券短期投资收益＝（600－450）×0.5%×6＝4.5（万元）；专门借款利息资本化金额＝30－4.5＝25.5（万元），费用化金额为0；②计算2013年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[750－（600－450）]×6/12＝300（万元）；一般借款资本化率＝（600×6%＋400×7%）/（600＋400）＝6.4%；一般借款利息资本化金额＝300×6.4%＝19.2（万元）；一般借款应付利息＝600×6%＋400×7%＝64（万元）；一般借款利息费用化金额＝64－19.2＝44.8（万元）；③计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计＝25.5＋19.2＝44.7（万元）；费用化金额合计＝44.8（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业在2×16年1月1日以800万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为750万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，没有负债和或有负债，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×16年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为825万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为675万元。甲企业在2×16年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（　　）万元。
A．100
B．200
C．120
D．80

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=800-750×80%=200（万元），2×16年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=675+200÷80%=925（万元），该资产组的可收回金额为825万元，该资产组应计提的减值金额=925-825=100（万元），因完全商誉的价值为250万元，所以减值损失只冲减商誉100万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=100×80%=80（万元），2×16年年末合并报表中列示的商誉的金额=200-80=120（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 美佳公司2015年7月1日甲材料无结存，7月5日购进甲材料200公斤，每公斤20元，7月12日购进甲材料150公斤，每公斤22元，7月15日发出甲材料50公斤，7月23日发出甲材料100公斤，美佳公司采用先进先出法核算发出材料成本，那么美佳公司2015年7月末甲材料的结存金额为（）元
A．4000.0
B．4400.0
C．4300.0
D．4600.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：美佳公司2015年7月末剩余甲材料数量=200+150-50-100=200公斤，而7月12日最后一次购进150公斤，7月5日购进的甲材料还剩余50公斤，因此7月份结余的甲材料金额=50*20+150*22=4300元，因此选择答案C。