2016年1月1日，经股东大会批准，M上市公司（以下简称M公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①M公司

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2016年1月1日，经股东大会批准，M上市公司（以下简称M公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①M公司向50名高级管理人员每人授予40万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2019年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买M公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。M公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2016年至2019年，M公司与股票期权有关的资料如下：（1）2016年5月，M公司自市场回购本公司股票2000万股，共支付款项16100万元，作为库存股待高管人员行权时使用。（2）2016年，M公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，M公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（3）2017年，M公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，M公司预计未来1年将有3名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（4）2018年，M公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）2019年3月，46名高级管理人员全部行权，M公司共收到款项9200万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制M公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算M公司2016年、2017年、2018年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制M公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1. 【答案】（1）借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16100（2）①2016年应确认的费用＝（50-1-2）×40×15×1/3＝9400（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9400　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9400②2017年应确认的费用＝（50-1-0-3）×40×15×2/3-9400＝9000（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9000③2018年应确认的费用＝（50-1-0-3）×40×15-（9400+9000）＝9200（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9200　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9200（3）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9200　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　27600　贷：库存股　　　　　　　　　　　14812（16100/2000×1840）　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　21988

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（　　）。
A．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
C．企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D．难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年12月甲公司与乙公司签订合同，合同规定甲公司应于2×16年5月向乙公司销售一批商品，该批商品合同价格为10000万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为1800万元。在甲公司签订此合同前，甲公司已购入该批商品，实际成本总额为13000万元。2×15年12月31日，该批商品的市价总额为11000万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定甲公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于2×15年12月31日甲公司相关会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．与乙公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出1800万元
B．与乙公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失3000万元
C．与乙公司签订的该批商品合同，应确认预计负债3800万元
D．与乙公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备2000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司执行合同的预计损失3000万元（成本13000-合同价格10000）；不执行合同的预计损失＝违约金1800万元＋按市价销售的损失（成本13000-市价11000）＝3800（万元）；甲公司应选择执行合同。由于存在标的资产，应该确认资产减值损失3000万元，同时确认存货跌价准备3000万元，选项B正确。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于可转换公司债券说法正确的是（　）。
A．应将负债成份确认为应付债券
B．为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中
C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积—其他资本公积”科目
D．转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。2014年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为2 000万元。2015年12月31日每份现金股票增值权公允价值为10元，至2015年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来2年还将有10名管理人员离开；则2015年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为（　　）万元。
A．1 500
B．3 000
C．3 500
D．7 000

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方余额=（100-20-10）×10×10×2／4=3500（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 非上市公司购买上市公司股权实现间接上市，交易发生时的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益
B．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益
C．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
D．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益，选项B正确，选项A错误；（2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益，选项D正确，选项C错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年1月1日甲公司将一项专利技术权出租给乙公司，租金每年45万元，租期6年，该专利技术权的账面余额为200万元，预计使用年限10年，采用直线法进行摊销，假设不考虑相关税费问题，下列表述不正确的是（ ）
A．甲公司应将租金计入主营业务收入
B．2013年出租该项专利技术影响营业利润25万元
C．每年摊销额计入当期损益
D．甲公司摊销额计入其他业务成本

【◆参考答案◆】：A

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：（1）2016年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为261万元，生产设备公允价值为234万元（含增值税34万元）。　　（2）2016年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为747万元（假定全部为资产，不存在负债），可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。（3）乙公司2016年4月1日到12月31日期间发生净亏损17万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。（4）2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为490万元。　　（5）2016年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为738万元。2016年甲公司个别财务报表、合并财务报表会计处理表述正确的是（　）。
A．甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备5万元
B．甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为78万元
C．乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为47万元
D．甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为70万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，2016年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本＝261＋234＝495（万元），2016年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备＝495－490＝5（万元）。选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉＝495－747×60%＝46.8（万元）；选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额＝747－净亏损17＝730（万元）；　　选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失＝（730＋46.8/60%）－738＝70（万元），甲公司2016年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备＝（70－0）×60%＝42（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司都是M公司的子公司。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，A公司以一座厂房为对价自M公司手中取得B公司20%的股权，对B公司具有重大影响。该厂房的账面原价为1 200万元，已计提累计折旧200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1 000万元。交易日，B公司可辨认净资产的账面价值为5 500万元，等于其公允价值。B公司2014年3月至12月实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益30万元。A公司和B公司之间没有发生其他内部交易。2015年7月1日，A公司又以银行存款2 200万元取得A公司持有的B公司另外的40%的股权，自此取得B公司的控制权。合并日，B公司可辨认净资产的公允价值为5 700万元，相对于集团公司而言的所有者权益的账面价值为5 300万元。原股权在合并日的公允价值为1 500万元。假定上述交易不属于一揽子交易。则合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A．3 180万元
B．3 360万元
C．3 315万元
D．3 310万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 300×60%＝3 180（万元） 2014年3月1日，取得20%股权时， 借：固定资产清理 800 　　累计折旧 200 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——投资成本 1 000 　　贷：固定资产清理 800 　　　　营业外收入 200 长期股权投资的初始投资成本1 000万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 100万元（5500×20%），因此调整长期股权投资的账面价值，即 借：长期股权投资——投资成本100 　　贷：营业外收入（5 500×20%－1 000）100 2014年12月31日， 借：长期股权投资——损益调整 80 　　　　　　　　——其他综合收益 6 　　贷：投资收益 80 　　　　其他综合收益 6 借：应收股利 10 　　贷：长期股权投资——损益调整 10 　2015年7月1日， 借：长期股权投资——投资成本 3 180 　　资本公积——股本溢价 196　　贷：银行存款 2 200 　　　　长期股权投资——投资成本 1 100 　　　　　　　　　　——损益调整 70 　　　　　　　　　　——其他综合收益 6

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月1日，长江公司向大海公司销售200件A商品，单位销售价格为20万元，单位成本为12万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为4000万元，增值税税额为680万元。协议约定，如果大海公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出，2月1日收到货款。至2015年2月末未退回A商品。长江公司无法根据过去的经验合理估计A商品的退货率。2015年4月30日前发生A商品销售退回为30件，款项已经支付。下列关于长江公司2015年对销售A商品会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．2月1日销售A商品确认发出商品2400万元
B．2月1日销售A商品确认预收账款4000万元
C．2月1日销售A商品不确认销售收入不结转销售成本
D．退回30件A商品时，应增加库存商品360万元，并冲减预收账款4000万元

【◆参考答案◆】：A B C D