计算A公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：未实现售后租回损益＝1 450－1 065＝385（万元）租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。 即：租赁资产的入账价值=1 333.42(万元) 未确认融资费用＝480×3+60－1 333.42＝166.58（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 以下有关所得税的表述，不正确的是（　）
A．所有的递延所得税资产或者负债都计入所得税费用
B．当期应交的所得税应该用当期的所得税税率计算
C．所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
D．税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，不是所有的递延所得税资产或者负债都计入所得税费用，还有的计入所有者权益，比如可供出售金融资产公允价值变动导致的暂时性差异计入其他综合收益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。
A．弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
B．一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用
C．对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，为简化操作，企业应将各组成部分合在一块确认为固定资产，并且采用相同的折旧率或者折旧方法计提折旧
D．企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2015年12月1日，M公司取得N公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得时支付现金230万元，2015年12月31日其公允价值为235万元。2016年1月31日，M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的N公司45％的股权。为取得该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5.3元；支付发行费用5万元，原10%股权在该日的公允价值为235万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的N公司可辨认净资产账面价值为2300万元，M公司所在集团最终控制方此前合并N公司时确认的商誉为20万元，其中：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积96万元，未分配利润804万元。进一步取得投资后，M公司能够对N公司实施控制。假定M公司和N公司采用的会计政策、会计期间相同。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等因素且M公司有足够的资本公积—股本溢价。要求：（1）编制2015年12月1日至2016年1月31日M公司个别报表有关会计分录。（2）计算2016年1月31日（合并日）合并商誉。（3）编制合并日合并报表中的调整分录和抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月1日M公司取得N公司10%的股权借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 30②2015年12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2 35-2 30）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5③2016年1月31日 M公司取得N公司控制权，为同一控制下的企业合并。合并日的初始投资成本=合并日合并方应享有的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+相对于最终控制方形成的商誉=23 00×55%+20=12 85 (万元)新增投资的入账成本=1285-235=1050 (万元)借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1050　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 00　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 8 50借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 35　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　5【提示】其他综合收益在处置时结转。（2）同一控制下的企业合并不产生新的商誉，2016年1月31日（合并日）合并商誉为20万元。（3）①调整原投资的其他综合收益：借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5②编制合并日抵销分录借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 00　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 00　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 04　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 85　　　少数股东权益　　　　　　　　 10 35(23 00×45%)③按持股比例转回留存收益借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 4 95　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　52.8（96×55%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　4 42.2（8 04×55%）

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中正确的有（　）。
A．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
B．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
C．有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
D．对于需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：对于需要计提减值准备的外币应收项目，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备，选项D正确。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 针对减值迹象，下列说法正确的是（　）。
A．商誉和使用寿命不确定的无形资产应当在出现减值迹象时进行减值测试
B．判断资产是否存在减值迹象时可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断
C．固定资产应当每年年末进行减值测试
D．有了减值迹象就应该计提减值损失

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对固定资产、无形资产（使用寿命可确定部分）、长期股权投资等，只有出现了减值的迹象，才需要测试可收回金额。有减值迹象不一定发生减值，如果资产存在减值迹象但是其可收回金额高于账面价值，此时也是不需要确认减值损失的。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于企业以公允价值计量负债和自身权益工具的说法中，正确的有（　）。
A．如果存在相同或相似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值
B．在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
C．相关负债或企业自身权益工具被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，以对应资产的公允价值为基础，确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
D．相关负债或企业自身权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D,相关负债或企业自身权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该合并为控股合并，判断乙公司是否可以按合并中确认的固定资产公允价值8000万元调账。题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。 本题乙公司可以按合并中确认的固定资产公允价值8 000万元调账，调增账面价值7 200至公允价8 000万元。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] <1>、根据资料（1），判断资产组应如何认定，并简要说明理由。<2>、根据资料（2），说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。<3>、根据资料（3），计算投资性房地产业务对当期损益的影响，并写出分析过程。<4>、根据资料（4），判断固定资产在2×14年末是否发生了减值迹象，并说明理由。A公司为一生产制造型企业，2×14年发生的与资产减值有关的事项如下：（1）A公司有一条流水线生产R产品，该流水线由X、Y、Z三部机器构成，均无法单独产生现金流量；此外R产品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费。（2）2×14年12月31日，A公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为2000万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，A公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为1500万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为1700万元。2×14年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1200万元。（3）2×14年12月31日，A公司一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为5500万元。该投资性房地产为2×13年6月以银行存款6000万元购入的，其中包含相关税费50万元，于当月达到预定可使用状态并对外出租，年租金为300万元，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，该房地产发生减值后，原折旧方法、预计使用年限不变。（4）2×13年12月，A公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。采用直线法计提折旧。2×14年末，该固定资产的市价下跌至4000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1、<1>X、Y、Z三部机器应作为一个资产组，包装机应作为一个单项资产。理由：X、Y、Z三部机器不能独立产生现金流量，只有组合在一起才能产生现金流量，且独立于其他资产或资产组产生的现金流量。包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品包装业务、收取包装费，说明包装机可以独立产生现金流入，故不与X、Y、Z三部机器认定为一个资产组。<2>可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。公允价值减去处置费用后的金额为1200万元，预计的未来现金流量现值为1500万元，由此得出开发项目的可收回金额为1500万元。<3>该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，可收回金额＝5500（万元），期末账面价值＝6000－6000/20×1.5＝5550（万元），应确认的减值损失＝5550－5500＝50（万元），当年因计提折旧计入其他业务成本的金额＝6000/20＝300（万元），当年租金收入计入其他业务收入的金额＝300（万元）。因此，投资性房地产业务对当期损益的影响＝300-300-50＝－50（万元）。<4>固定资产在2×14年末发生了减值迹象。理由：固定资产账面价值=5000-（5000-500）/10=4550，固定资产的可回收金额为4000万元，由此可知，固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，因此，发生减值迹象。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年度长江甲公司的净利润为32 000万元，发行在外普通股加权平均数为40 000万股，普通股平均市场价格为8元，甲上市公司2015年初对外发行8000万份认股权证，行权价格6.5元，则甲上市公司2015年稀释每股收益为（　）。
A．0.77元/股
B．0.8元/股
C．0.79元/股
D．0.82元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：普通股股数的增加=8 000-8000×6.5／8=1 500（万股），稀释每股收益=32000／(40 000+1 500)=0.77（元/股）