华科实业股份有限公司金融工具的核算【案例背景】华科实亚股份有限公司（以下简称华科实业）系国内一家上市公司，是中天会计师事

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华科实业股份有限公司金融工具的核算【案例背景】华科实亚股份有限公司（以下简称华科实业）系国内一家上市公司，是中天会计师事务所的常年审计客户。在对2014年度财务报表进行审计前，华科实业的财务总监给中天会计师事务所的张杰注册会计师发来电子邮件，沟通2014年有关华科实业金融工具的处理。（1）2014年1月1日，华科实业按面值购入长河公司发行的分期付息、到期还本债券100万张，该债券每张面值100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付，购入时支付款项10050万元（包括相关交易费用）。华科实业管理层根据当前的资金状况将购入的长河公司债券分类为持有至到期投资。2014年12月，华科实业预计2015年资金周转紧张，于2014年12月25日将所持有长河公司债券的80%予以出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7950万元。出售该部分债券后，华科实业预计未来有充裕的现金，对于剩余20%长河公司的债券有能力持有至到期，出售80%长河公司债券后，未对所持有的剩余20%的长河公司债券进行重分类。（2）2014年10月20日，华科实业在二级市场购入骏泰公司股票30万股，每股10元，实际支付价款300万元，另发生相关交易费用10万元。华科实业购入骏泰公司股票后，对骏泰公司的财务和经营政策不具有控.制、共同控制或重大影响。华科实业不准备近期出售。华科实业将其作为交易性金融资产核算，初始确认金额为300万元，并根据该股票在2014年12月31日的公允价值（每股11.5元）确认公允价值变动损益45万元。（3）2014年1月1日，华科实业自证券市场购入万达公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为120万元，票面年利率为5%，期限为5年。购入时实际支付价款90万元，另外支付交易费用2万元。假定华科实业计算确定的实际年利率为8%。华科实业将该投资作为可供出售金融资产核算。2014年年末债券投资的公允价值下降为70万元，华科实业预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。华科实业于2014年年末确认投资收益7.36万元，其他综合收益29.36万元。 （4）2014年4月10日，华科实业销售一批商品给嘉德公司，商品总价（含增值税）为585万元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。双方约定，嘉德公司应于2014年11月10日付款。2014年9月20日，华科实业与嘉德公司协商后约定，将应收嘉德公司的货款转让给万佳置业信托公司，价款为512万元，在嘉德公司不能按期偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追偿。华科实业根据以往经验，预计该商品将发生的销售退回金额为9.36万元，实际发生的销售退回由华科实业承担。对于该应收账款的转让业务，华科实业将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额73万元计入营业外支出。（5）2014年12月31日，华科实业按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为华科实业10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求华科实业按面值赎回该债券。华科实业发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。华科实业对该可转换公司债券中嵌入的提前赎回权作为衍生工具予以分拆，确认其他权益工具540万元，确认衍生工具60万元。根据上述资料，假定不考虑职业道德的有关规定，代张杰逐项判断华科实业对上述金融工具的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑递延所得税的影响）。

【◆参考答案◆】：事项（1）存在不当之处。理由：根据企业会计准则的规定，企业将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类的总额较大并且不属于其他例外情况时，应在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。处理意见：华科实业在处置长河公司部分债券后，应将其持有的长河公司剩余债券重分类为可供出售金融资产。事项（2）存在不当之处。理由：在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，并不准备近期出售时，不能将其作为交易性金融资产核算。同时由于分类错误，导致初始确认金额及后续计量金额均不正确。处理意见：华科实业应将取得骏泰公司的股票作为可供出售金融资产核算，初始确认金额为310万元，期末公允价值变动35万元计入其他综合收益。事项（3）存在不当之处。理由：可供出售金融资产期末公允价值下降，预计未来会发生持续下跌，根据该情况，判断该项债券发生减值，并非暂时性波动，应对该项可供出售金融资产计提减值损失。处理意见：资产负债表日，华科实业2014年末确认的投资收益7.36万元（92×8%）：计提减值损失前摊余成本为99.36万元，2014年末应确认资产减值损失29.36万元（99.36-70）。事项（4）存在不当之处。理由：根据转让协议，当嘉德公司不能偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追索，说明华科实业已将该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移了，应终止确认。处理意见：对于按照协议约定预计将发生的销售退回9.36万元确认为其他应收款，同时对转让款项、确认的预计销售退回金额与所转让应收账款账面价值的差额63.64万元确认为营业外支出。事项（5）存在不当之处。理由：华科实业发行的可转换公司债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，对该衍生工具不需要分拆处理。处理意见：对该衍生工具不予分拆，需确认其他权益工具600万元。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金l00万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为l0万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为l0万元。就出租人而言，最低租赁收款额为()万元。
A．770
B．2090
C．790
D．340

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，正确的是()。
A．总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试
B．总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊
C．分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值
D．能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊，选项B不正确;分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊，选项C不正确;不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试，选项D不正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2011年甲公司发生如下业务：（1）1月，向银行借款100000万元，存入银行。（2）2月，购入一条生产线，按公允价值10000万元入账，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：向银行借款100000万，同时引起资产和负债的变化，资产和负债同时增加100000万元。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中不属于政府补助形式的是()
A．财政拨款
B．财政贴息
C．税收返还
D．政府的资本性投入

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：政府补助的主要形式。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是()
A．计算会计政策变更对当年净利润的影响
B．计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益
C．计算会计政策变更对以后年度净利润的影响
D．在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。【该题针对"会计政策变更的会计处理"知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是()
A．被投资企业接受现金资产捐赠
B．被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C．被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
D．被投资企业以盈余公积转增股本

【◆参考答案◆】：A

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%,丁公司占55%。投资合同约定，丙公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有()
A．甲公司与乙公司
B．甲公司与丙公司
C．乙公司与丙公司
D．丙公司与戊公司
E．丁公司与成公司

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：甲公司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系;丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()
A．公司与另一公司合并
B．公司董事会提出现金股利分配方案
C．公司董事会提出股票股利分配方案
D．公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议
E．一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于投资企业对被投资方宣告发放现金股利的处理中，正确的有（）
A．初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目核算
B．初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当计入到长期股权投资的初始投资成本中
C．成本法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益
D．权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值
E．权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：初始投资时，实际支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目核算；成本法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时增加投资收益；权益法核算时，被投资方宣告发放的现金股利，投资方应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。