根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列有关费用的表述中，正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列有关费用的表述中，正确的有（　）。
A．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
B．费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认
C．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益
D．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：费用强调日常零星支出，不增加该资产的原来价值，只是单纯的维护。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，不属于相关资产或负债特征的有（　　）
A．交易费用
B．运输费用
C．债务人在偿还借款前不能转让已抵押的长期股权投资
D．资产的地理位置和环境

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关；公司在偿还借款前不能转让已抵押的长期股权投资的限制是针对该资产持有者的，而非针对其持有的长期股权投资，因此，在确定与该长期股权投资有关的公允价值时，不应该考虑该限制。选项A和D不属于相关资产或负债特征。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）根据上述经济业务写出会计分录。（2）计算A公司2010年12月发生的经济业务对2010年利润表中营业利润的影响金额。A上市公司（简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2010年12月A公司发生下列经济业务：①12月1日，A公司与甲公司签订委托代销商品协议。协议规定，A公司以支付手续费方式委托甲公司代销W商品150件，甲公司对外销售价格为每件4万元，未出售的商品甲公司可以退还A公司；A公司按甲公司对外销售价格的1%向甲公司支付手续费，在收取甲公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为3万元。12月31日，A公司收到甲公司开来的供销清单，已对外销售W商品100件；A公司开具的增值税专用发票注明：销售价格400万元，增值税额68万元；同日，A公司收到甲公司交来的代销商品款464万元并存入银行，应支付甲公司的手续费4万元已扣除。②12月5日，收到乙公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为200万元，销售成本为120万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与丙公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为300万元，当天预收劳务款30万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本100万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3200万元，从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 200万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2600万元。商品已经发出，税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①12月1日： 借：发出商品　450（150×3） 　　贷：库存商品　450 12月31日 借：应收账款　468 　　贷：主营业务收入　400 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本　300（100×3） 　　贷：发出商品　300 借：银行存款　464 　　销售费用　4 　　贷：应收账款　468 ②12月5日 借：主营业务收入　200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34 　　贷：应收账款　234 借：库存商品　120 　　贷：主营业务成本　120 ③12月10日 借：银行存款　30 　　贷：预收账款　30 12月31日 借：劳务成本　50 　　贷：应付职工薪酬　50 借：预收账款　30应收账款 60 　　贷：其他业务收入　90（300×30％） 借：其他业务成本　45[（50＋100）×30％] 　　贷：劳务成本　　45④ 借：长期应收款　3200 　　贷：主营业务收入　2600 　　　　未实现融资收益　600 借：主营业务成本　2200 　　贷：库存商品　2200（2）对营业利润影响金额=400-300-4-200+120+90-45+2600-2200=461万元

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是（　）。
A．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设简易厂房，预计当年6月31日完工
B．2014年1月1日起，从银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为1年零3个月
C．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D．2014年1月1日起，用银行借款开工一栋大型厂房，用于对外出租，厂房于次年6月15日完工，达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间（1年以上，含1年）的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年6月30日支付2 800万元取得乙公司20％的股份，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元。甲公司对持有的该投资采用权益法核算。2014年乙公司实现净利润1 000万元(不存在需要对净利润进行调整的因素且利润均匀实现)，2014年下半年乙公司所持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元。2015年1月2日甲公司又支付价款6 100万元又取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制（假设双方不存在关联方关系），甲公司发生法律服务、评估咨询等中介费用30万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。假定原20%股份在购买日的公允价值为2 600万元。则该项投资对合并财务报表中合并损益的影响金额是（　）。
A．－280万元
B．－250 万元
C．－200万元
D．－300万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并报表中影响损益的有两部分：一部分是原持股部分公允价值和账面价值的差额计入投资收益，原持股部分在购买日的账面价值＝2 800＋500×20%＋200×20%＝2 940（万元），所以计入投资收益的金额＝2 600－2 940＝－340（万元）；另一部分是原持有部分在个别报表确认的其他综合收益要转入投资收益，金额为40万元，所以影响合并损益的金额＝－340＋40＝－300（万元），选项D正确。 本题分录为： 借：长期股权投资 2 800 　　贷：银行存款 2 800 　 借：长期股权投资——损益调整 （1000/2×20%）100 　　贷：投资收益 100 借：长期股权投资——其他综合收益（200×20%）40 　　贷：其他综合收益 40 借：长期股权投资 6 100 　　贷：银行存款 6 100 借：管理费用 30 　　贷：银行存款 30 合并报表中的调整分录为： 借：长期股权投资 2 600 　　投资收益 340 　　贷：长期股权投资——投资成本 2 800 　　　　　　　　　　——损益调整 100 　　　　　　　　　　——其他综合收益 40 借：其他综合收益 40 　　贷：投资收益 40 企业合并成本=6 100+2 600=8 700，合并商誉=8700-12 000×70%=300。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；A公司为增值税一般纳税人同时是一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2014年度的财务报告于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于4月10日完成，按净利润的10%提取盈余公积。2014年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015年1月2日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。A公司因于2014年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。 （2）经与贷款银行协商，银行同意A公司一笔将于2015年4月到期的借款展期3年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。 （3）2015年3月10日确定分配500万元的现金股利。 （4）2014年10月6日，M公司向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失500万元。至2014年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2014年度确认预计负债400万元。2015年2月5日，法院判决A公司应赔偿M公司专利侵权损失450万元，同时支付诉讼费10万元。M公司与A公司均表示服从判决并不再上诉，赔偿金额已经支付。税法规定，上述赔偿损失在实际支出时可予以税前扣除。 假定不考虑其他相关因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项一、四属于调整事项；事项二、三属于非调整事项。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)。
A．2 100万元
B．2 280万元
C．2 286万元
D．2 400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000－(1 000－600)+(1 000－600)/10×6/12] ×30%=2 286(万元)。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是(　　)。
A．967万元
B．2 951万元
C．2 984万元
D．3 000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10 967-(8 000+16)=2 951(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　）。
A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B．所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率进行折算
C．利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D．在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额转入当期损益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B不正确，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（　）。
A．90000元 　
B．99000元
C．100000元　
D．101000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入应收账款。