A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。 其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。（1）2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行1500万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。（2）A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为3303万元（股本1500万元、资本公积800万元、其他综合收益100万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积300万元、未分配利润603万元），公允价值为6510万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：（3）B公司2014年7月至12月实现净利润1250万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额100万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额20万元，当年其他所有者权益变动30万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为7953万元，其中2015年实现净利润3000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额250万元。（5）2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值12000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股600万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为12300万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为2000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。（2）编制A公司个别报表中2014年6月30日投资的会计分录。及A公司在购买日或合并日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。（3）计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。（4）计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 该项为非同一控制下企业合并。　　理由：A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日，企业合并成本＝1500×3.5＝5250（万元）。 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝6510－1207×25%－1500×25%－600×25%＋100×25%＝5708.25（万元） 　　合并商誉＝5250－5708.25×80%＝683.4（万元）（2）① A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录： 　　借：长期股权投资　　　 5250 　　　　贷：股本　　　　　　　　　1500　　　　　　资本公积——股本溢价　3750 　　②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　无形资产　　　　　　　　 600 　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 100　　　　　　递延所得税负债（3307×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 2405.25 　　③A公司在2013年6月30日合并资产负债表中的抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积（800＋2405.25）3205.25 　　　　其他综合收益　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　300 　　　　未分配利润　　　　　　　　　603 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 5250　　　　　　少数股东权益　（5708.25×20%）1141.65（3） 自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值 ＝5708.25＋（1250－1207×75%－1500/10/2×75%－600/10/2×75%＋100×75%）＋（100＋20＋30）＝6199.25（万元） 　　A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录： 　　①借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　　无形资产　　　　　　　　　 600 　　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　递延所得税负债　（33070×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　 2405.25 　　②借：营业成本　　　　　　　　 1207 　　　　　管理费用　　　　　　　　 105 　　　　　预计负债　　　　　　　　 100 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 1207　　　　　　　固定资产　　　（1500/10/2）75 　　　　　　　无形资产　　　（600/10/2）30 　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　 100 　　③借：递延所得税负债 [（1207＋105）×25%]328 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 303 　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（100×25%）25 　　④调整后的净利润＝1250－1207－105＋100＋303＝341（万元） 　　借：长期股权投资　　　　 392.8 　　　　贷：投资收益 （341×80%）272.8　　　　　　资本公积 （30×80%）24 　　　　　　其他综合收益（120×80%）96 　　⑤借：股本　　　　　　　 1500 　　　　　资本公积（800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　　其他综合收益 （100＋120）220 　　　　　盈余公积 （300＋125）425 　　　　　未分配利润 （603＋341－125）819 　　　　　商誉 （5642.8-6199.25×80%）683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　 （5250＋392.8）5642.8　　　　　　少数股东权益　　　　（6199.25×20%）1239.85 　　⑥借：投资收益 　　（341×80%）272.8 　　　　　少数股东损益　（341×20%）68.2 　　　　　未分配利润——年初　　　 603 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 125 　　　　　　未分配利润——年末　　　　　 819（4） B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值＝6199.25＋（3000－1500/10×75%－600/10×75%）＋250＝9291.75（万元）（5） 该合并为同一控制下企业合并。 　　理由：B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。 　　B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值＝9291.75＋（2000－1500/10/2×75%－600/10/2×75%）－（100＋250）＋商誉683.4＝10863＋683.4＝11546.4（万元） 　　借：长期股权投资 （10863×80%＋683.4）9373.8 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 8773.8 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积 （800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　其他综合收益 （100＋100＋20＋250－350）120 　　　　盈余公积 （300＋125＋300＋200）925 　　　　未分配利润 　　　　（603＋341＋2842.5＋1921.25－125－300－200）5082.75 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 9373.8 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（10863×20%）2172.6

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（　）。
A．持续经营假设
B．货币计量假设
C．会计分期假设
D．会计主体假设

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C中的会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才会有权责发生制和收付实现制。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于带薪缺勤，下列说法中错误的有（　　）。
A．带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B．企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬
C．企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D．企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项B,C错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为工业企业，除特殊说明外，均采用直线法摊销且预计净残值均为0。2016年发生下列有关经济业务：　　（1）2016年1月甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款为2500万元，预计使用50年，准备建造办公楼，建成后作为行政管理部门。当月投入准备建造办公楼工程。至2016年12月仍处于建造中，已经发生建造成本1000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。　　（2）2016年3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，支付价款为500万元，当月投入生产A产品，预计可生产A产品500万吨，2016年生产A产品25万吨，按照产量法计提摊销。A产品全部未对外出售。　　（3）2016年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计可销售B产品为600万吨。2016年销售B产品50万吨并支付商标使用费250万元。下列关于甲公司2016年年末财务报表的列报，表述不正确的是（　）。
A．资产负债表中无形资产的列报金额为2925万元
B．资产负债表中在建工程的列报金额为1000万元
C．利润表中管理费用的列报金额为50万元
D．利润表中销售费用的列报金额为250万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产的列报金额＝2500－2500/50（1）＋500－500×25/500（2）＝2925（万元）；选项B，资料（1）中建造自用办公楼过程中发生的总成本为1000万元，且尚未完工，因此在建工程的列示金额为1000万元；选项C，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本；不影响管理费用金额；选项D，支付B产品商标使用费250万元计入销售费用，因为买来的只是使用权，并不是所有权，不能在初始确认无形资产。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2016年发生下列经济业务：（1）销售材料取得价款200万元，原材料成本为180万元；（2）处置固定资产形成净收益180万元；（3）出租无形资产收到租金120万元，无形资产摊销12万元；（4）接受非关联企业现金捐赠200万元；（5）商品售后融资租回作为固定资产，商品成本320万元，售价为400万元；（6）签订售后回购协议（按回购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为600万元，商品成本为540万元；（7）处置可供出售金融资产取得收益8万元；（8）取得交易性金融资产利息收入30万元。下列有关2016年利润表项目列示金额的表述中，正确的有（　）。
A．营业收入为800万元
B．营业成本为732万元
C．营业外收入为180万元
D．投资收益为38万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，确认营业收入的金额＝200＋120＋600＝920（万元）；选项B，确认营业成本的金额＝180＋12＋540＝732（万元）；选项C，确认营业外收入的金额＝180＋200＝380（万元）；选项D，确认投资收益的金额＝8＋30＝38（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生的下列交易或事项中，会引起当期所有者权益总额发生增加的是（　　）。
A．分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值
B．企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润
C．同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价的账面价值
D．股份有限公司回购本公司库存股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值之间的差额贷计“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”，选项A正确；企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，会引起当期所有者权益总额发生减少，提示：当企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动，选项B错误；同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值的差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，会引起当期所有者权益总额减少，选项C错误；股份有限公司回购本公司库存股，会引起当期所有者权益总额减少，选项D错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年度归属于普通股股东的净利润为4800万元，2016年1月1日发行在外普通股股数为2000万股，2016年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2016年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2016年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2015年度基本每股收益为3.3元/股。因配股重新计算的甲公司2015年度基本每股收益为（　　）元/股。
A．1.65
B．3.00
C．3.30
D．3.63

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：每股理论除权价格=（11×2 000+5×2000/5）÷（2 000+2 000/5）=10（元/股），调整系数=11÷10=1.1，因配股重新计算的甲公司2015年度基本每股收益=3.3÷1.1=3.0（元/股）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司融资租入乙公司的一项设备，租赁期为2016年1月1日至2020年12月31日，每年年初支付租金60万元，预计租赁期满的资产余值为40万元，甲公司及其母公司担保余值为30万元，已知出租人租赁内含利率为7%，租赁当日资产的公允价值为300万元，甲公司又发生了设备安装费5万元，当月达到预定可使用状态，已知，（P/A，7%，5）＝4.1002，（P/F，7%，5）＝0.7130；（P/A，7%，4）＝3.3872，（P/F，7%，4）＝0.7629。则2016年甲公司应该计提的折旧金额为（　）。
A．40.76万元
B．44.49万元
C．46.72万元
D．48.40万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【解析】 最低租赁付款额＝60×5＋30＝330（万元），最低租赁付款额现值＝60+60×3.3872+30×0.7130=284.62（万元），小于租赁资产的公允价值，2016年1月1日的分录为： 借：固定资产——融资租入固定资产（284.62+5） 289.62 　　未确认融资费用 45.38 　　贷：长期应付款 270 　　　　银行存款 65 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产入账价值扣除担保余值后的余额。 2016年应计提的折旧＝（289.62－30）÷（12×5－1）×11＝48.40（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年1月1日赊销商品给乙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为200万元，给乙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费4万元，产品成本为140万元，已计提跌价准备20万元。至2016年12月31日由于乙公司发生财务困难，销售给乙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为200万元。　　与乙公司的销售业务，下列会计处理不正确的是（　）。
A．应收账款科目的入账金额为226.3万元
B．影响2016年利润表营业收入的金额为190万元
C．影响2016年利润表营业成本的金额为120万元
D．2016年末资产负债表应收账款列示金额为226.3万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款科目的入账金额＝200×（1－5%）×（1＋17%）＋4＝226.3（万元）；选项B，影响2016年利润表营业收入的金额＝200×（1－5%）＝190（万元）；选项C，影响2016年利润表营业成本的金额＝140－20＝120（万元）；选项D，2016年末资产负债表应收账款列示的金额为200万元。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年以前按销售额的5%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2014年度开始改按销售额的15%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的5%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在2015年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（　）。
A．作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露
B．作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C．作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
D．不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。