甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定甲公司相关资产的初始

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以用来抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年3月20日完成，2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。甲公司2015年1月1日至3月31日发生下列业务。（1）甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为200万元（不含税，下同），成本为160万元，消费税税率为10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。　　因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。　（2）甲公司于2014年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为4000万元，成本为3200万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。　　因产品外包装质量原因，2015年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。（3）2015年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。　　该业务系甲公司2014年3月销售给丁企业的一批产品，价款为600万元，成本为520万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2014年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照10%的比例提取坏账准备。（4）甲公司于2014年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为800万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。　　因产品质量原因，戊公司于2015年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：事项（1）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 200　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　234　　借：库存商品　　　　　　 160　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160　　借：应交税费—应交消费税 （200×10%）20　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加　 20　　借：坏账准备 （234×5%）11.7　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失11.7　　借：应交税费—应交所得税［（200－160－20）×25%］5　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　 5　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　 2.93　　　　贷：递延所得税资产　　　 （234×5%×25%）2.93事项（2）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　 400　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　68　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 468　　借：应交税费—应交所得税　（400×25%）100　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　 100　事项（3）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 351　　　　贷：坏账准备 ［600×（1+17%）×（60%－10%）］351　　借：递延所得税资产 (351×25%）87.75　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 87.75事项（4）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 1000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1170　　借：库存商品　　　　　　 800　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 800　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，不调整报告年度的应交所得税。结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。以前年度损益调整借方余额=200-160-20-11.7-5+2.93+400-100+351-87.75+1000-800=1369.48　　借：利润分配—未分配利润 769.48　　　　贷：以前年度损益调整　　　 769.48　　借：盈余公积　　　　　 76.95　　　　贷：利润分配—未分配利润 76.95

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司都是M公司的子公司。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，A公司以一座厂房为对价自M公司手中取得B公司20%的股权，对B公司具有重大影响。该厂房的账面原价为1 200万元，已计提累计折旧200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1 000万元。交易日，B公司可辨认净资产的账面价值为5 500万元，等于其公允价值。B公司2014年3月至12月实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益30万元。A公司和B公司之间没有发生其他内部交易。2015年7月1日，A公司又以银行存款2 200万元取得A公司持有的B公司另外的40%的股权，自此取得B公司的控制权。合并日，B公司可辨认净资产的公允价值为5 700万元，相对于集团公司而言的所有者权益的账面价值为5 300万元。原股权在合并日的公允价值为1 500万元。假定上述交易不属于一揽子交易。则合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A．3 180万元
B．3 360万元
C．3 315万元
D．3 310万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 300×60%＝3 180（万元） 2014年3月1日，取得20%股权时， 借：固定资产清理 800 　　累计折旧 200 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——投资成本 1 000 　　贷：固定资产清理 800 　　　　营业外收入 200 长期股权投资的初始投资成本1 000万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 100万元（5500×20%），因此调整长期股权投资的账面价值，即 借：长期股权投资——投资成本100 　　贷：营业外收入（5 500×20%－1 000）100 2014年12月31日， 借：长期股权投资——损益调整 80 　　　　　　　　——其他综合收益 6 　　贷：投资收益 80 　　　　其他综合收益 6 借：应收股利 10 　　贷：长期股权投资——损益调整 10 　2015年7月1日， 借：长期股权投资——投资成本 3 180 　　资本公积——股本溢价 196　　贷：银行存款 2 200 　　　　长期股权投资——投资成本 1 100 　　　　　　　　　　——损益调整 70 　　　　　　　　　　——其他综合收益 6

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 不考虑其他因素，下列单位和个人中不属于X公司关联方的是（　）。
A．与X公司同受一方共同控制的Y公司
B．持有X公司13%的股权且向X公司派有一名董事的股东
C．X公司合营企业的另一合营方
D．X公司控股股东的丈夫

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年发生了如下事项。（1）A公司管理层于2014年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2015年1月1日起关闭A产品生产线；A公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因将用于A产品生产的固定资产（生产线）转移至仓库将发生运输费2万元；上述业务重组计划已于2014年12月1日经公司董事会批准，并于12月31日对外公告。（2）A公司生产的产品，因污染环境被周围村镇居民起诉，法院已受理，但尚未判决。A公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。（3）A公司生产的商品，造成B公司的员工食物中毒。B公司起诉了A公司，要求A公司赔偿各种经济损失100万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理，建议庭下与B公司协商解决。经过双方多次谈判，最后商定赔款为60万元。原告已撤诉，60万元已支付给对方。（4）2011年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款1000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的90%担保，至2014年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息30万元，承担诉讼费用3万元，诉讼正在审理中。假定上述支出均在实际发生时允许税前扣除，下列关于A公司2014年12月31日报表项目列报金额的表述，正确的有（　）。
A．预计负债982万元
B．应付职工薪酬200万元
C．管理费用210万元
D．营业外支出1035万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：预计负债＝（1）10＋（4）（1050＋30）×90%＝982（万元）；应付职工薪酬＝（1）200（万元）；管理费用＝（1）200＋（1）10＝210（万元）；营业外支出＝（3）60＋（4）（1050＋30）×90%＝1032（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2012年4月1日从二级市场上购入乙公司发行在外的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）。
A．5 120万元
B．4 650万元
C．5 515万元
D．4 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产相关交易费用计入成本，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收款项，因此可供出售金融资产的入账价值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（万元）。答案ABD计算错误

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司有关担保的业务如下：2011年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款700万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2014年10月，乙公司无法偿还到期借款。2014年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息720万元。2015年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2015年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2015年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款720万元。假定税法规定，企业因债务担保发生的损失不允许税前扣除。假定法院在甲公司2014年财务报表报出后判决，下列有关甲公司2015年3月的会计处理，正确的是（　）。
A．应将720万元计入2015年3月的营业外支出
B．应将720万元计入2015年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产180万元
C．应将720万元作为2014年资产负债表日后事项，调整2014年营业外支出和预计负债，同时在其2014年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
D．应将720万元作为2014年资产负债表日后事项，调整2014年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2014年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2014年年末甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息720万元，故不需要确认预计负债。2015年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖，因此应该作为2015年的事项处理。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在合并报表中的调整分录A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借： 长期股权投资 5000 贷： 长期股权投资 4348 投资收益 652其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整： 借： 投资收益 372（620×60%=372） 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 投资收益 72 （120×60%） （提示：根据教材，此处不写贷盈余公积30，直接写贷未分配利润300也可算正确）最后，将原确认的其他综合收益转出： 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100或者，调整出售的60%投资收益归属期间：借： 投资收益 522 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 其他综合收益 150 （250×60%） 投资收益 72 （120×60%）然后将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益 借：其他综合收益 250（250×100%） 贷：投资收益 250

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与持有至到期投资相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（　　）。
A．持有至到期投资发生的减值损失
B．取得持有至到期投资后收到的的债券利息
C．取得持有至到期投资时发生的相关交易费用
D．外币持有至到期投资持有期间产生的汇兑差额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入持有至到期投资的投资成本；选项D，计入财务费用。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 依据企业会计准则的规定，下列各项通常不构成出租人融资租赁债权的有（　）。
A．承租人承担的或有租金
B．出租人发生的初始直接费用
C．承租人发生的初始直接费用
D．承租人在租赁期内应支付租金总额

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。AC不包括在内。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：持有至到期投资从买到后续减值、转回的全过程会计处理】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下。　　（1）2012年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值10000万元，实际支付价款为9279.04万元（含交易费用19.04万元），票面利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。编制2012年购买债券时的会计分录；并计算2012年、2013年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；（2）2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息1000万元，但2016年12月31日将仅收到本金6000万元。计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）编制2012年购买债券时的会计分录； 　　借：持有至到期投资——成本　　　　10000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　 　　　9279.04　　　　　　 持有至到期投资——利息调整　　720.96计算2012年、2013 年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录； 　　①2012年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9279.04×12%＝1113.48（万元）　　利息调整摊销＝1113.48－1000＝113.48（万元）　　年末摊余成本＝9279.04＋113.48＝9392.52（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整　113.48　　　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　1113.48　　②2013年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9392.52×12%＝1127.1（万元）　　利息调整摊销＝1127.1－1000＝127.1（万元）　　年末摊余成本＝9392.52＋127.1＝9519.62（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整127.1　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1127.1　　③2014年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9519.62×12%＝1142.36（万元）　　利息调整摊销＝1142.36－1000＝142.36（万元）　　年末摊余成本＝9519.62＋142.36＝9661.98（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整142.36　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1142.36（2）计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录； 　　确认减值损失前的摊余成本＝9661.98（万元）　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值　　＝1000×0.89286＋6000×0.79719＝5676（万元）　　应确认的减值损失＝9661.98－5676＝3935.98（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　3935.98　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　3935.98（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］　　【要求及答案（4）】计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。 　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息＝5676×12%＝681.12（万元）　　利息调整摊销＝1000－681.12＝318.88（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　681.12　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　318.88　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值＝（1000＋8000）×0.89286＝8035.74（万元）　　计提减值准备情况下的账面价值＝5676－318.88＝5357.12（万元）　　转回减值准备＝8035.74－5357.12＝2678.62（万元）　　【提示】：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，该转回后的账面价值8035.74万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本9821.42（9661.98+9661.98×12%-1000）万元。　　　　借：持有至到期投资减值准备　　2678.62　　　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　2678.62