企业在计算资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在计算资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出
B．资产持续使用过程中预计产生的现金流入
C．筹资活动产生的现金流入或者流出
D．未来年度为改良资产发生的现金流出

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】： 选项AB属于，选项CD不属于，预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度为改良资产发生的现金流出，预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量 综上，本题应选AB。 【提个醒】预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量：不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预 计未来现金流量；企业未来发生的现金流出，如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4）对内部转移价格应当予以调整。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。英明公司于2015年1月1日以1800万元的价格收购了菁华公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与菁华公司不存在任何关联方关系。购买日，菁华公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定菁华公司的所有资产被认定为一个资产组，而且菁华公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末该资产组的可收回金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定菁华公司2015年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。要求：（1）计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。（2）计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。（3）编制相应资产减值的会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

【◆参考答案◆】：资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900（万元）。 企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配： 应确认的商誉减值损失为520万元。 固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元） 无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

【◆答案解析◆】：资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900（万元）。企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：应确认的商誉减值损失为520万元。固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元）无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于或有事项的有（　　）。
A．单位为其他企业的贷款提供担保
B．企业以财产作抵押向银行借款
C．公司被国外企业提起诉讼
D．固定资产计提折旧

【◆参考答案◆】： A C

【◆答案解析◆】：以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项B不属于或有事项；折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项D不属于或有事项。故选AC。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 若某非调整事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，应视同调整事项，调整报告年度财务报表相关项目。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 若某非调整事项事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，应在附注中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露，而不是视同调整事项，也不用调整报告年度财务报表。 因此，本题表述错误。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有（）。
A．佣金
B．人员培训费
C．维修费
D．印花税

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项AD不属于，选项BC属于，履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。 综上，本题应选BC。 【提个醒】承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产期末计量的表述中，不正确的有（ ）。
A．交易性金融资产按照公允价值计量
B．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
C．固定资产按照市场价格计量
D．存货按照成本与可变现净值孰低计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项A正确； 选项B表述不正确，应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，应收账款账面价值=账面余额-计提的坏账准备，账面价值已经考虑了减值因素，不需要与预计未来现金流量现值去比较； 选项C表述不正确，固定资产按照历史成本计量； 选项D表述正确，存货按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值小于成本的，两者差额应确认资产减值损失。 综上，本题应选BC。 【提个醒】本题要求选出“不正确”的选项

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 大米公司于2016年1月1日，购入甲公司25%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款8 050万元，包含已宣告但尚未发放的现金股利500万元，另支付相关税费50万元，购入时甲公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A．8 100
B．8 050
C．7 600
D．8 750

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 企业合并以外方式取得投资，初始投资成本按照付出对价的公允价确和相关交易费用之和确定，长期股权投资的初始投资成本=8 050+50-5 00=7 600（万元）。分录（单位：万元）：借：长期股权投资——投资成本 76 00 应收股利 5 00 贷：银行存款 8 100 综上，本题应选C。 【提个醒】同学们，注意区分长期股权投资“初始投资成本”和“入账价值”这两个概念的区别。 初始投资成本是投资企业所投出资产的价值。（这个价值分情况确定即，账面价值、公允价值），而长期股权投资的入账价值则是指投资方所取得被投资方的净资产份额，（这个净资产也分情况确定即，净资产公允价值，净资产账面价值）。 以本题为例：初始投资成本我们已经计算出来，下面计算一下账面价值。 后续计量采用权益法，投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=35 000×25%=8 750（万元），大于初始投资成本，应当将差额（1 150万元）计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的入账价值=7 600+1 150=8 750（万元），但初始投资成本为7 600万元。 分录（单位：万元）： 借：长期股权投资——投资成本 1 150 贷：营业外收入 1 150

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。
A．已出租的土地使用权
B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C．持有并准备增值后转让的土地使用权
D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

【◆参考答案◆】： A C

【◆答案解析◆】： 选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算； 选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述交易或事项，分析和计算持有至到期投资、固定资产、交易性金融资产和预计负债在2010年12月31日的计税基础；甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为0，适用的所得税税率为25％。2010年8月，甲公司接有关部门通知，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15％。该公司2010年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：　　（1）2010年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。　　（2）2009年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司购置的设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。　　（3）2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。　　（4）2010年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用），甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。　　（5）2010年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。　　（6）甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。　　（7）甲公司计算2010年的应交所得税是2 012.55万元，所得税费用是2 104.55万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值＝持有至到期投资年初账面余额2 044.7＋持有至到期投资应计利息100（2 000×5％）－溢价摊销18.21（应收利息100－利息收入81.79）＝2 126.49（万元）　　注：利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限＝2 044.7×4％×1＝81.79（万元）　　持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。　　b.固定资产在2010年12月31日的账面价值＝原值2 400－累计折旧240（2 400÷10）＝2 160（万元）　　固定资产在2010年12月31日的计税基础＝原值2 400－累计折旧120（2 400÷20）＝2 280（万元）　　c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值＝1 000万元　　交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础＝500万元　　d.预计负债在2010年12月31日账面价值＝2 200万元　　预计负债在2010年12月31日计税基础＝负债账面价值2 200－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝2 200（万元）。