甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项： (1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收入第一年租金120万元。(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年计提安全生产费用800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。(3)6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东P公司代其支付了600万元的原料采购款，并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。（4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2 800万元，双方协商确定的公允价值为3 600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元，账面价值为12 000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该项土地使用权在丙公司的账面价值为3 000万元，未计提减值，预计未来仍可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司20 x4年个别财务报表中实现净利润2 400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。其他有关资料：要求：（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录（2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①2月1日 　　借：投资性房地产——成本　2000　　　　累计折旧　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　1000　　　　　　其他综合收益　　　　　1400　　12月31日 　　借：投资性房地产——公允价值变动　（2080－2000）80　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　80　　借：银行存款　　　　　　　　　　120　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　 110　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　10②计提专项储备 　　借：生产成本　　　　　　　　800　　　　贷：专项储备——安全生产费　800　　购置固定资产 　　借：固定资产　　　　　　　　200　　　　贷：银行存款等　　　　　　　200　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　200　　　　贷：累计折旧　200③　　借：短期借款——银行　　　　3000　　　　应付账款——P公司　　　 1200　　　　贷：短期借款——债务重组——银行 2400 应付账款——债务重组——P公司 960　　　　 营业外收入　　　　　 600 资本公积 240借：短期借款——债务重组——银行 2400 应付账款——债务重组——P公司 960 贷：银行存款 3360借：应付账款 600 　　贷：资本公积 　　600④借：长期股权投资 3600 贷：长期股权投资 2800 投资收益 800借：长期股权投资 (15000×30%-3600) 900 贷：营业外收入 900借：长期股权投资 363 贷：投资收益 [(2400/2-3000/30×6/12)×30%] 345 其他综合收益 (60×30%) 18（2） 应确认投资收益＝800+345=1145（万元）； 　　应确认营业外收入＝600+900=1500（万元）； 　　应确认资本公积＝600+240=840（万元）； 　　应确认其他综合收益＝1400+18=1418（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司将一项存货出售给B公司，存货账面价值为80万元，公允价值120万元，售价100万元，于此同时A公司以低于市场价的租金将该存货租回，租赁性质为经营租赁，租期3年，则该销售业务确认的递延收益金额为（ ）。
A．0.0
B．20万元
C．30万元
D．10万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题目属于售后租回形成经营租赁，售价小于公允价值且损失由未来低于市价的租金补偿的情况，不确认为收入，售价与账面价值之差确认为递延收益，按账面价值结转成本。借：银行存款100 贷：库存商品80 递延收益20

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列应作为第三层次输入值的是（　）。
A．非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
B．第三方报价机构的估值
C．活跃市场中类似资产或负债的报价
D．不可观察输入值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．C，属于第二层次输入值。选项B，企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值。企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。选项D,第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。（1）2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行1500万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。（2）A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为3303万元（股本1500万元、资本公积800万元、其他综合收益100万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积300万元、未分配利润603万元），公允价值为6510万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：（3）B公司2014年7月至12月实现净利润1250万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额100万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额20万元，当年其他所有者权益变动30万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为7953万元，其中2015年实现净利润3000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额250万元。（5）2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值12000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股600万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为12300万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为2000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。（2）编制A公司个别报表中2014年6月30日投资的会计分录。及A公司在购买日或合并日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。（3）计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。（4）计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 该项为非同一控制下企业合并。　　理由：A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日，企业合并成本＝1500×3.5＝5250（万元）。 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝6510－1207×25%－1500×25%－600×25%＋100×25%＝5708.25（万元） 　　合并商誉＝5250－5708.25×80%＝683.4（万元）（2）① A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录： 　　借：长期股权投资　　　 5250 　　　　贷：股本　　　　　　　　　1500　　　　　　资本公积——股本溢价　3750 　　②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　无形资产　　　　　　　　 600 　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 100　　　　　　递延所得税负债（3307×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 2405.25 　　③A公司在2013年6月30日合并资产负债表中的抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积（800＋2405.25）3205.25 　　　　其他综合收益　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　300 　　　　未分配利润　　　　　　　　　603 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 5250　　　　　　少数股东权益　（5708.25×20%）1141.65（3） 自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值 ＝5708.25＋（1250－1207×75%－1500/10/2×75%－600/10/2×75%＋100×75%）＋（100＋20＋30）＝6199.25（万元） 　　A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录： 　　①借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　　无形资产　　　　　　　　　 600 　　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　递延所得税负债　（33070×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　 2405.25 　　②借：营业成本　　　　　　　　 1207 　　　　　管理费用　　　　　　　　 105 　　　　　预计负债　　　　　　　　 100 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 1207　　　　　　　固定资产　　　（1500/10/2）75 　　　　　　　无形资产　　　（600/10/2）30 　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　 100 　　③借：递延所得税负债 [（1207＋105）×25%]328 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 303 　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（100×25%）25 　　④调整后的净利润＝1250－1207－105＋100＋303＝341（万元） 　　借：长期股权投资　　　　 392.8 　　　　贷：投资收益 （341×80%）272.8　　　　　　资本公积 （30×80%）24 　　　　　　其他综合收益（120×80%）96 　　⑤借：股本　　　　　　　 1500 　　　　　资本公积（800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　　其他综合收益 （100＋120）220 　　　　　盈余公积 （300＋125）425 　　　　　未分配利润 （603＋341－125）819 　　　　　商誉 （5642.8-6199.25×80%）683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　 （5250＋392.8）5642.8　　　　　　少数股东权益　　　　（6199.25×20%）1239.85 　　⑥借：投资收益 　　（341×80%）272.8 　　　　　少数股东损益　（341×20%）68.2 　　　　　未分配利润——年初　　　 603 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 125 　　　　　　未分配利润——年末　　　　　 819（4） B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值＝6199.25＋（3000－1500/10×75%－600/10×75%）＋250＝9291.75（万元）（5） 该合并为同一控制下企业合并。 　　理由：B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。 　　B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值＝9291.75＋（2000－1500/10/2×75%－600/10/2×75%）－（100＋250）＋商誉683.4＝10863＋683.4＝11546.4（万元） 　　借：长期股权投资 （10863×80%＋683.4）9373.8 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 8773.8 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积 （800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　其他综合收益 （100＋100＋20＋250－350）120 　　　　盈余公积 （300＋125＋300＋200）925 　　　　未分配利润 　　　　（603＋341＋2842.5＋1921.25－125－300－200）5082.75 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 9373.8 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（10863×20%）2172.6

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（　）。
A．以对子公司股权投资换入一项固定资产
B．以本公司生产的产品换入一项交易性金融资产
C．以原准备持有至到期的债券投资换入机器设备
D．政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，持有至到期的债券投资属于货币性资产；选项D，发行权益工具换入非货币性资产是与所有者的非互惠转让，属于资本性交易，不属于非货币性资产交换。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月1日A公司（房地产开发企业）将200套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计200名，其中160名为销售业务骨干，40名为公司总部管理人员。该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为200万元，出售的价格为每套160万元，每套成本为80万元；向管理人员出售的住房平均每套市场价为360万元，向职工出售的价格为每套300万元，每套成本为120万元。假定该200名职工均在2014年7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。下列有关200套全新公寓向职工出售的会计处理，不正确的是（　）。
A．出售住房时计入长期待摊费用的金额为8800万元
B．出售住房时不确认收入
C．本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目320万元
D．本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目120万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：　　借：银行存款　　　　（160×160＋40×300）37600　　　　长期待摊费用　　 （160×40＋40×60）8800　　　　贷：主营业务收入　　（160×200＋40×360）46400同时结转主营业务成本万元17600（160×80＋40×120），分录略。公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：　　借：销售费用　　　　　　（160×40/10÷2）320　　　　管理费用　　　　　　（40×60/10÷2）120　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 440　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 440　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 440

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 信达公司2015年11月23日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.55元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.46元人民币。信达公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2015年11月30日的市场汇率为1美元＝8.41元人民币。信达公司购入的该300万美元于2015年11月所产生的汇兑损失为（　）人民币。
A．27万元
B．42万元
C．-15万元
D．-42万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年11月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝300×（8.55－8.46）－300×（8.41－8.46）＝42（万元人民币）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。A公司2015年发生下列有关经济业务：（1）A公司于2015年2月20日与B公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给B公司。合同约定价款总额为15000万元。签约当日支付价款总额的20%，之后30日内支付30%，另外50%于签约后180日内支付。A公司于签约日收到B公司支付的3000万元款项，根据B公司提供的银行账户余额情况，A公司估计B公司能够按期付款。（2）2015年10月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，B公司遂通知A公司，其无法按期支付所购设备其余50%款项。A公司在编制2015年度财务报表时，经向B公司核实，预计B公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为5000万元。下列关于A公司2015年的会计处理，正确的是（　）。
A．2015年2月按签约当日支付价款总额15000万元的未来现金流量的现值确认收入
B．2015年2月按合同约定价款总额为15000万元确认收入
C．2015年12月31日利润表确认资产减值损失800万元
D．2015年12月31日资产负债表确认递延所得税资产400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：根据合同约定及B公司的财务情况，A公司估计B公司能够按期付款，所以销售价款15000万元符合收入的确认条件。但2015年10月份，因自然灾害造成生产设施重大毁损，无法按期支付所购设备其余的50%款项，因此应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。借：资产减值损失　　（15000×50%－5000）2500 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　2500借：递延所得税资产　　　　　（2500×25%）625 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 625

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。
A．实耗材料成本
B．支付的加工费
C．负担的运杂费
D．支付代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，如果是直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物质的成本。 但如果收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 将净利润调节为经营活动的现金流量时，属于应调增项目的是（　　）。
A．存货的增加
B．递延所得税负债的减少
C．投资收益的增加
D．计提的资产减值准备

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【解析】将净利润调节为经营活动的现金流量时，存货的增加、递延所得税负债的减少、投资收益的增加，属于应减的项目。