企业出现下列情况时不可以变更估值技术方法的是（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 企业出现下列情况时不可以变更估值技术方法的是（　）。
A．改进了估值技术
B．无法再取得以前使用的信息
C．自初始确认估值技术开始可以持续取得相关信息
D．出现新市场

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业公允价值计量中应用的估值技术应当在前后各会计期间保持一致，除非变更估值技术或其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值，包括但不限于下列情况：（1）出现新的市场；（2）可以取得新的信息；（3）无法再取得以前使用的信息；（4）改进了估值技术；（5）市场状况发生变化等。 所以选项C正确，选项ABD不正确

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：　　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。　　(1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　(3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中：原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。　　乙公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　要求：　　(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。　　(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①资料(1)会计处理不正确。　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。　　更正分录：　　借：预付账款(或预付款项)　　　　　　　　　　　　　 100　　　　其他非流动资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　或：　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)　　　　 1 950　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　②资料(2)会计处理不正确。　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。　　更正分录：　　借：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　借：存货(或发出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　　　 400　　③资料(3)会计处理不正确。　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。　　更正分录：　　借：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　 2 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　　 200或：借：应付职工薪酬 2000营业收入（或主营业务收入） 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200　　(2)　　乙公司会计处理不正确。　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。　　更正分录：　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%　　乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)　　乙公司应确认收入=20 000×(1+10%)=22 000(万元)　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000　　或：　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　贷：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项会使非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。
A．未来现金流量的风险、金额、时间相同以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值均相同
B．非货币性资产交换双方是母子公司关系
C．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：满足下列条件之一的，说明该非货币性资产交换具有商业实质：选项AC,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。选项B非货币性资产交换双方具有关联方关系可能会导致该非货币性资产交换不具有商业实质。选项D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在等待期内每个资产负债表日，企业对于以权益结算的股份支付，应当按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（　）。
A．资本公积——股本溢价
B．应付职工薪酬
C．盈余公积
D．资本公积——其他资本公积

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入资本公积中的其他资本公积。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产在转换前的账面原价为2550万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，转换日的公允价值为2440万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。
A．2550
B．2300
C．2440
D．2350

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：转换日甲公司应按转换前投资性房地产账面原价2550万元借记“固定资产”科目。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家创业板上市公司，B公司为某大型未上市的民营企业。A公司和B公司的股本金额分别为1 000万元和2 000万元。为实现资源的优化配置，A公司于2015年4月30日通过向B公司原股东定向增发1 500万股本企业普通股的方式取得了B公司全部的2 000万股普通股，当日A公司可辨认净资产公允价值为45 000万元，B公司可辨认净资产公允价值为200 000万元。A公司每股普通股在2015年4月30日的公允价值为40元，B公司每股普通股当日的公允价值为30元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。假定A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是（　）。
A．A公司为法律上的母公司公司，B公司为法律上的子公司
B．合并财务报表中的留存收益反映的是B公司合并前的留存收益
C．此项合并会计处理体现实质重于形式会计信息质量要求
D．合并财务报表中，B公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，B公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），B公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为1500万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。H公司2015年应计提的折旧额为（ ）。
A．250万元
B．400万元
C．300万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年应计提的折旧额＝（1500－1500/10×3）×5/15＝350（万元） 【提示】本题是从2015年1月1日起变更折旧年限，则剩余使用年限是5年，使用年数总和法的分母是=1+2+3+4+5=15，折旧率是5/15。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年7月1日转让一项专利权给其子公司B公司，转让时该专利权的账面价值为600万元，转让价款为450万元，尚可使用年限为10年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则A公司编制2015年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（　）。
A．-15万元
B．15万元
C．22.5万元
D．－22.5万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：子公司个别报表中按照450万元计算累计摊销，而合并报表认可按照600万元计算累计摊销，所以合并报表中要补认累计摊销15万元（150÷10），对损益的影响是－15，选项A正确。相关会计分录为：2014年的抵销分录：借：无形资产 150贷：营业外支出 150借：管理费用 （150/10/12×6）7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5 2015年的抵销分录：借：无形资产 150贷：未分配利润 150借：未分配利润 7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5借：管理费用 （150/10）15贷：无形资产—累计摊销 15

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年末决定将自产的一批产品作为职工福利发放给职工，该批产品的成本为100万元，市场售价为120万元，A公司适用的增值税税率为17%。至2015年12月31日，该批职工福利已决定发放但尚未实际发放。假定不考虑其他因素，则A公司上述业务对应付职工薪酬的影响金额为（　）。
A．0.0
B．1000万元
C．140.4万元
D．117万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工需要视同销售计算销项税额，应计入成本费用的职工薪酬金额以产品公允价值计量，因此应确认应付职工薪酬的金额＝120×（1+17%）＝140.4（万元），由于尚未实际发放，因此对应付职工薪酬的影响金额为140.4万元。借：成本费用类科目 140.4 贷：应付职工薪酬 140.4 借：应付职工薪酬 140.4 贷：主营业务收入 120　　　　 应交税费——应交增值税（销）20.4

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2×13年12月20日购入一台管理用设备，原值为2000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为80万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×16年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为80万元。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有（　　）。
A．该管理用设备2×16年应计提的折旧额为200万元
B．该项会计估计变更影响2×16年资产负债表“应交税费”项目的金额为14万元
C．因该项会计估计变更2×16年应确认递延所得税资产14万元
D．该项会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额为42万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：该设备2×14年应计提的折旧额＝2000×20％＝400（万元），2×15年应计提的折旧额＝（2000-400）×20％＝320（万元），2×16年1月1日该设备的账面价值＝2000-400-320＝1280（万元），所以该设备2×16年应计提的折旧额＝（1280-80）÷（8-2）＝200（万元），选项A正确；会计估计变更后，2×16年年末该设备的账面价值＝1280-200＝1080（万元），计税基础＝1280-1280×20%＝1024（万元），产生应纳税暂时性差异56万元（1080-1024），确认递延所得税负债=56×25％＝14（万元），并不影响应交所得税（因为站在税法角度，变更前后税法折旧是一样的，也就是变更前后税法利润是一样的，要拿税法前后去比），所以选项B和C错误；上述会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额＝管理费用减少数56万元［（2000-400-320）×20％-200］-应确认的递延所得税费用14万元＝42（万元），选项D正确。