2014年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了M有限责任有限公司（以下简称M公司）,M公司为一般纳税人，适用的增值税税

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了M有限责任有限公司（以下简称M公司）,M公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲以其生产的产品作为投资（M公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为20万元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为20万元，增值税税额为3.4万元。假定M公司的实收资本总额为50万元，甲公司在M公司享有的份额为30%。M公司采用实际成本法核算存货。下列有关M公司的会计处理中，不正确的有（　　）。
A．原材料的入账价值为20万元
B．计入应交税费——应交增值税（进项税费）的金额为3.4万元
C．计入实收资本——甲的金额为23.4万元
D．计入资本公积——资本溢价的金额为0万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：甲公司在M公司享有的实收资本金额=50×30%=15（万元），选项C不正确；计入资本公积——资本溢价的金额=20+3.4-15=8.4（万元），选项D不正确。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] N上市公司2014年度财务会计报告批准报出日为2015年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。
A．发生重大企业合并或处置子公司
B．2014年销售的商品1000万元，因产品质量问题，客户于2015年2月10日退货
C．公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股送2股股票股利
D．公司支付2014年度财务会计报告审计费50万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项AC，属于日后非调整事项；选项D，属于2010年的正常事项。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，A公司以一项公允价值为800万元的存货为对价取得B公司60%的股权，投资当时B公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元（等于其账面价值）。A公司付出该存货的成本为600万元，未计提存货跌价准备。2014年B公司实现净利润300万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益20万元。2015年上半年实现净利润200万元，其他综合收益10万元。2015年7月1日，A公司转让B公司40%的股权，收取现金1 000万元存入银行，转让后A公司对B公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对B公司剩余20%股权的公允价值为500万元。假定A．B公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，则上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为（　）。
A．430万元
B．270万元
C．400万元
D．420万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益＝（1 000＋500）－（1200＋300－50＋200＋20＋10）×60%－（800-1200*60%）＋（20＋10）×60%＝430（万元）个别报表中的相关处理：出售40%股权时，借：银行存款 1 000　 贷：长期股权投资 （800×40%/60%） 533.33 投资收益 466.67对剩余20%股权按照权益法进行调整借：长期股权投资 96[（300－50+20+200+10）×20%] 贷：盈余公积 5[（300－50）×20%×10%] 未分配利润 45[（300－50）×20%×90%] 投资收益 40（200×20%）【2015年实现净利润的分享额】 其他综合收益 6[（20＋10）×20%]合并报表中的相关处理：对剩余20%股权按照公允价值重新确认：借：长期股权投资 500 贷：长期股权投资 362.67　（800×20%/60%＋96） 投资收益 137.33对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：借：投资收益 192 贷：盈余公积 10[（300－50）×40%×10%] 未分配利润 90[（300－50）×40%×90%] 其他综合收益 12[( 20+10）×40%] 投资收益 80（200×40%）【2015年实现净利润的分享额】将原投资60%持股比例确认的其他综合收益的金额转出：借：其他综合收益 18[（20＋10）×60%] 贷：投资收益 18提示：调整后合报中的投资收益=个报投资收益中已确认的投资收益466.67（不加因剩余持股比例20%分享2015年实现净利润分享额确认的投资收益40，因为此投资收益与处置业务无关）+合报中调整的投资收益-36.67（137.33-192+18不考虑合报对处置部分40%比例分享的2015年实现净利润确认的投资收益80，因为此投资收益与处置业务无关）=430，与前面通过公式计算的结果相同。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2×15年1月1日，甲公司签订了一项总金额为560万元的固定造价合同，预计总成本为480万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2×15年2月1日开工，预计于2×16年6月1日完工。2×15年实际发生成本240万元，预计还将发生成本240万元。2×16年实际发生成本180万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至600万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（　　）。
A．2×15年确认建造合同收入280万元
B．2×16年确认建造合同收入112万元
C．2×16年确认合同毛利-68万元
D．2×16年年末计提存货跌价准备12万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：2×15年完工进度=240/（240+240）×100%=50%，2×15年确认建造合同收入=560×50%=280（万元），选项A正确；2×16年完工进度=（180+240）/600×100%=70%，2×16年确认建造合同收入=560×70%-240=112（万元），选项B正确；2×16年确认建造合同成本=600×70%-240=180（万元），2×16年确认合同毛利=112-180=-68（万元），选项C正确；2×16年年末计提存货跌价准备=（600-560）×（1-70%）=12（万元）,选项D正确。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司自2015年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2015年发生相关研发支出140万元，其中，符合资本化条件前发生的研发支出为60万元，符合资本化条件后发生的开发支出为80万元；2016年至无形资产达到预定用途前发生开发支出210万元，2016年7月1日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以60万元（不含增值税）购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销。长江公司自行开发的该项无形资产在2016年应摊销的金额为（　　）万元。
A．24
B．12
C．24.8
D．30

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该项专利权的入账价值=80+210＋10=300（万元），2016年应摊销的金额=（300-60）÷5×6/12=24（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为一家上市公司，2013年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以2012年末的净利润为固定基数，2013年～2015年3年的平均净利润增长率不低于24%；员工的服务年限为3年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的40%。A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为9%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为13%。A公司2013年、2014年和2015年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。下列有关可行权条件的表述，正确的有（　）
A．净利润增长率要求是一项市场业绩条件
B．净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C．服务年限为3年是一项服务期限条件
D．第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条件。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年度发生的有关交易或事项如下：（1）出售固定资产收到现金净额120万元。该固定资产的成本为180万元，累计折旧为160万元，未计提减值准备。（2）以现金400万元购入一项无形资产，本年度摊销120万元，其中80万元计入当期损益，40万元计入在建工程的成本。（3）以现金5000万元购入一项固定资产，本年度计提折旧1000万元，全部计入当期损益。（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备1840万元。（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产460万元。（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金400万元。该交易性金融资产的成本为200万元，持有期间公允价值变动收益为100万元。（7）期初应收账款余额为2000万元，本年度销售产品实现营业收入13400万元，本年度因销售商品收到现金10400万元，期末应收账款余额为5000万元。甲公司2014年度实现净利润13000万元。下列各项关于甲公司2014年度现金流量表列报的表述中，正确的有（　）。-
A．投资活动现金流入520万元
B．经营活动现金流入10400万元
C．投资活动现金流出5600万元
D．经营活动现金流量净额12160万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，投资活动现金流入＝（1）120＋（6）400＝520（万元）；选项B，经营活动现金流入＝（7）利润表13400＋（应收账款年初2000－年末5000）＝10400（万元）；选项C，投资活动现金流出＝（2）400＋（3）5000＋（6）200＝5600（万元）；选项D，经营活动现金流量净额＝净利润13000－（1）（120－20）＋（2）80＋（3）1000＋（4）1840－（5）460－（6）（400－200）＋（7）（2000－5000）＝12160（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论： 　　　　（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司与当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）： 　　借：持有至到期投资　3000 　　　　贷：银行存款　　 　　2936.95 　　　　　　财务费用　　　　　63.05 　　借：应收利息　　　　 165 　　　　贷：投资收益　　　　 165 　　　（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　1860 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　1860 　　借：研发支出——费用化支出　1500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1500 　　借：管理费用　　　　　　　　1500 　　　　贷：研发支出——费用化支出　1500 　　（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下： 　　借：资产减值损失　　　　2000 　　　　贷：可供出售金融资产　　　2000 　　（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　3200 　　　　贷：资本公积　　3200 　　借：在建工程　　　　1400 　　　　贷：银行存款　　　　　　1400 　　借：银行存款　　　　　38.40 　　　　贷：在建工程　　　　　　　38.40 　　其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3+1800×0.4%×1＝38.40（万元） 　　其他有关资料：（P/A, 5%, 5）＝4.3295，（P/A, 6%, 5）＝4.2124（P/F, 5%, 5）＝0.7835; （P/F, 6%, 5）＝0.7473本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。 　　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：对于划分为持有至到期类别的投资，应当按照实际利率，采用摊余成本法计量，不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。更正分录为： 　　借：财务费用　　　　　63.05　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　63.05　　该债券预计未来现金流量的现值＝（30000×5.5%）×（P/A，6%，5）+30000×（P/F，6%，5）＝165×4.2124+3000×0.7473＝2936.95（万元）。因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额＝2936.95×6%－165＝11.22　　借：持有至到期投资——利息调整　11.22　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　11.22事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。借：营业外收入　（1860×1500/3000）930 　　　　贷：递延收益　　　　　930事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为： 　　借：其他综合收益　　　　　400　　　　贷：资产减值损失　　[（2000－200×（12－4）]400事项（4），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，应增加股本金额另外该资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本，而是冲减财务费用。更正分录为： 借：资本公积 3200 贷： 股本 3200 借：在建工程　　　　38.40　　 贷：财务费用　　　　38.40

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2015年3月5日，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，资产交换日的账面价值为250万元，其中成本为180万元，累计确认公允价值变动为70万元，在交换日的公允价值为280万元。甲公司另向乙公司支付银行存款12.5万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为200万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为250万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有（　　）。
A．甲公司换入设备入账价值为250万元
B．乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C．乙公司换出办公设备应确认营业外收入
D．甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为30万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：因换入设备在交换日的公允价值为250万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值250万元，选项A正确；乙公司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项B错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确认营业收入，选项C错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=280-250=30（万元），选项D正确。