ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）注册会计师的晋升

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据；（2）对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接；（3）所有审计工作底稿应当在审计报告日后60日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，简要说明理由。

【◆参考答案◆】：

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，乙公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：乙公司未经审计的2014年度财务报表利润总额为300万元，A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为120万元。资料二：审计乙公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。资料三：在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）乙公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了"银行存款"，冲减了财务费用。（2）2014年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2014年5月做了借记"应付账款"240万元、"累计摊销"5万元、"营业外支出一处置非流动资产损失"30万元，贷记"无形资产"200万元、"应交税费一应交营业税"25万元、"资本公积"50万元的会计处理。（3）乙公司于2014年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，乙公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理（不考虑应收账款计提坏账准备）。（4）检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2011年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。（5）2013年1月1日，乙公司以银行存款300万元取得甲公司10%的股权，对甲公司不具有重大影响，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年末，乙公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年6月30日，乙公司取得上述股权的公允价值为350万元。2014年7月1日，乙公司又以700万元取得甲公司20%的股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，乙公司派人参与甲公司生产经营决策的制定过程。乙公司在再次取得股权时进行了如下账务处理，借记"可供出售金融资产700"，贷记"银行存款700"。要求：（1）针对资料二，假定使用非统计抽样，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为170000万元，审计后认定的价值为171064元，乙公司2014年12月31日应收账款账面价值为12000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差异法推断乙公司2014年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2）针对资料三中事项（1）至（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示）。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告乙股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任略二、注册会计师的责任略……

【◆参考答案◆】：（1）初始样本量为56。n=总体账面金额／可容忍错报×保证系数=1200/50×2.3=56平均差额=（171064-170000）÷56=19（元）估计的总体差额=19×4000=76000（元）估计的总体价值=1200000+76000=1276000（元）（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：在建工程40.33财务费用33.67贷：应付利息74（1000×6%+200×7%）【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2=20=38（万元）另外，因为在2014年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12=2.33（万元），所以，2014年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33（万元）对事项（2），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：资本公积50贷：营业外收入--债务重组利得50对事项（3），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：A.调减收入：借：营业收入2000应交税费--应交增值税（销项税额）340贷：应收账款--己公司2340B.调减成本：借：存货--库存商品1800贷：营业成本1800对事项（4），A和B注册会计师无需作出审计调整。对事项（5），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：长期股权投资700贷：可供出售金融资产700借：长期股权投资350贷：可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借：其他综合收益30贷：投资收益30借：长期股权投资--成本150贷：营业外收入150

【◆答案解析◆】：2013年1月1日：借：可供出售金融资产--成本300贷：银行存款3002013年末：借：可供出售金融资产--公允价值变动30贷：其他综合收益302014年7月1日：借：长期股权投资700贷：银行存款700借：长期股权投资350贷：可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借：其他综合收益30贷：投资收益30增资日，长期股权投资的初始投资成本=350+700=1050万元甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200（万元）借：长期股权投资--成本150贷：营业外收入150（3）就事项（1），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（2），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（3），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（4）A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下：三、导致保留意见的事项乙公司于2014年7月1日又以700万元取得甲公司20%的股权，并派人参与甲公司生产经营决策的制定过程，对甲公司产生重大影响，应以长期股权投资进行核算，但乙公司依然按照可供出售金融资产进行核算，乙公司未按照恰当的企业会计准则的规定编制，将导致乙公司资产少计170万元，利润少计200万元，所有者权益多计30万元。四、保留意见我们认为，除"（三）导致保留意见的事项"段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有()。
A．未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
B．在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
C．明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
D．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D属注册会计师出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。【该题针对"注册会计师法律责任相关司法解释"知识点进行考核】

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 为了实现“记录的工薪为实际发生的而非虚构”的目标，应该实施的最佳实质性程序是()
A．将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对
B．将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对
C．检查工时卡
D．检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B主要是为实现完整性目标，选项C属于控制测试，而不是实质性程序。【该题针对“人力资源与工薪循环的实质性程序”知识点进行考核】

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有()。
A．企业因合并增加实收资本
B．企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
C．企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
D．企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本

【◆参考答案◆】：A, B, D

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列判断正确的有()。
A．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施
C．如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序
D．如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。【该题针对"实质性程序"知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是()。
A．趋势分析法
B．回归分析法
C．比率分析法
D．绝对额比较法

【◆参考答案◆】：C

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项是（）。
A．或有事项
B．或有负债
C．未决事项
D．期后事项

【◆参考答案◆】：D

(10)【◆题库问题◆】：[多选] B注册会计师在对丙公司2013年度财务报表审计时，遇到有关比较信息的问题，下列表述中不正确的有（）。
A．B注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围和针对本期数据实施的审计程序的范围相同
B．当存在上期财务报表未经审计的情形时，B注册会计师应当在审计报告的其他事项段中提及
C．如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则B注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见的审计报告
D．如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，B注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，必须在审计报告中提及前任注册会计师

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较信息是否正确列报和适当分类，所以选项A错误；如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中说明未解决事项对比较信息的重大影响，所以选项C错误；如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，在审计报告中可以提及前任注册会计师，不是"必须"提及，所以选项D错误。