新盛公司是小规模纳税人，委托长海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 新盛公司是小规模纳税人，委托长海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（　　）。
A．加工中实际耗用物资的成本
B．支付的加工费用和保险费
C．支付的增值税
D．由大海公司代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B．资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D．2014年度财务报告批准报出前，公司董事会于2015年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了M有限责任有限公司（以下简称M公司）,M公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲以其生产的产品作为投资（M公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为20万元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为20万元，增值税税额为3.4万元。假定M公司的实收资本总额为50万元，甲公司在M公司享有的份额为30%。M公司采用实际成本法核算存货。下列有关M公司的会计处理中，不正确的有（　　）。
A．原材料的入账价值为20万元
B．计入应交税费——应交增值税（进项税费）的金额为3.4万元
C．计入实收资本——甲的金额为23.4万元
D．计入资本公积——资本溢价的金额为0万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：甲公司在M公司享有的实收资本金额=50×30%=15（万元），选项C不正确；计入资本公积——资本溢价的金额=20+3.4-15=8.4（万元），选项D不正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 10.甲公司2015年发生有关经济业务如下：　　（1）2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为60万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金40万元，第3年末支付租金20万元；租赁期满，出租方收回办公用房。　　（2）2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金10万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2014]37号）规定租金收入适用的增值税税率17%。　　该生产设备系甲公司2014年5月1日购入的，初始入账价值为360万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧20万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。出租前生产的产品尚未出售。　　（3）2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为7200万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出440万元，被替换部分的账面价值为20万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为20万元。（5）2015年甲公司发生生产设备日常维护支出60万元。（6）2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以560万元的价格出售，该固定资产的原值2000万元，已提折旧1400万元（其中包括2015年计提折旧120万元），未计提减值准备。预计处置费用为20万元。预计2015年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理中表述正确的有（　）。
A．1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为200万元
B．3月将经营租赁租出设备的账面价值340万元转入“其他业务成本”科目
C．管理用固定资产改良后应计提的折旧为240万元
D．甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出60万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额＝600/3＝200（万元）；选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转；选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值＝7200－7200/5×3＋（440－20）＝3300（万元），2015年改良后应计提的折旧＝3300/（8×12－3×12－5）×4＝240（万元）；选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值600万元与公允价值减去处置费用后的净额540万元孰低进行计量，确认资产减值损失60万元。【提示】事项（3），中间停工改造的5个月也包括在总的使用年限之内。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年1月1日以1080万元的价格购进当日发行的面值为1000万元的公司债券。其中债券的买价为1075万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为10%，实际利率为6%，期限为3年，一次还本付息。公司准备持有至到期。2014年12月31日，A企业该持有至到期投资的账面价值为（　）。
A．1080万元
B．1020.8万元
C．1672.8万元
D．1144.8万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，到期一次还本付息债券持有至到期投资的账面价值＝1080×(1+6%)=1144.8

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 有关企业应在会计利润基础之上进行的纳税调整，下列表述正确的有（　）。
A．国债利息收入应进行纳税调减
B．计提资产减值准备应进行纳税调增
C．支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增
D．长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：无。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是（　）。
A．应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
B．一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
C．在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D．一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，才应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年4月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为5年，每年租金为480万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为7000万元；2015年12月31日，该写字楼的公允价值为7400万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额是()万元。
A．360
B．400
C．700
D．760

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额=480×9／12+(7 400—7 000)=760(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2×16年3月1日，甲公司财务总监对2×15年度的下列有关业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2×15年发生了1900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×15年实现销售收入10000万元。 甲公司2014年该事项未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2×15年发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。 甲公司2×15年12月31日确认递延所得税资产67.5万元，同时冲减所得税费用。 （3）2×15年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×15年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元； ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2×15年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价20元，另支付相关税费1200万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×15年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为2000000万元。长江公司2×15年实现净利润10000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×15年12月31日，长江公司股票每股市价为30元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　401200 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　198800 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 （5）2×15年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×15年7月1日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×15年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×15年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2×15年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2×15年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为20000万元，已计提折旧4000万元（含2×15年12月计提的折旧额），出租时公允价值为24000万元，2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为24400万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2×15年12月10日 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 24000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000 ②2×15年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 400 ③甲公司确认递延所得税负债2100万元，确认所得税费用2100万元。 假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无需编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）业务（1）会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　100[（1900-10000×15%）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）业务（2）会计处理不正确。理由：甲公司2×15年12月31日无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%= 810（万元），产生可抵扣暂时性差异270万元（810-540），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2×15年12月31日的确认递延所得税资产67.5万元冲回。调整分录：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5（3）①处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元（6000-4600），产生可抵扣暂时性差异1400万元，应确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350（4）业务（4）会计处理不正确。理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　401200　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 198800　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700借：长期股权投资——损益调整　　　　　　2000（10000×20%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（5）①处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2×15年摊销额=2400÷5×6／12=240（万元），2×15年12月31日账面价值=2400-240=2160（万元）。调整分录：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40（240-200）　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40②处理不正确。理由：应计提减值准备=2160-1200=960（万元）。调整分录：借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　40（1000-960）　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40③处理不正确。理由：应确认递延所得税资产=960×25%=240（万元）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（6）①处理不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。调整分录：借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000②处理正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。③处理不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　2000（8000×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，属于《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入范畴的有（　）。
A．销售材料取得的价款
B．出租无形资产收到的租金
C．商品售后按照回购日的公允价值加上其10%价款回购
D．处置可供出售金融资产取得的收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项C. 商品售后按照回购日的公允价值加上其10%价款回购属于带有融资性质的售后回购，不能确认收入。选项D，处置可供出售金融资产取得的收益，应计入投资收益，不属于准则规定的收入范畴。