实质性程序结果可能表明需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 实质性程序结果可能表明需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。
A．如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的
B．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的
C．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平
D．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制运行是有效的，选项A错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制有效性时予以考虑，选型B错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低对相关控制的信赖程度，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计单位的控制活动主要包括()。
A．检查
B．授权和业绩评价
C．实物控制和职责分离
D．信息处理

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。【该题针对"了解被审计单位的内部控制"知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分()
A．对被审计单位内部控制制度取得了解的程序
B．符合性测试程序
C．实质性测试程序
D．对被审计单位会计报表发表审计意见的程序

【◆参考答案◆】：A, B, C

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是()
A．如果A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础
B．如果甲公司管理层已就某事项提供书面志明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任
C．书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证
D．书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在下列情形中，会计师事务所存在过失的情形有（）
A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
B．未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
C．在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
D．未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A属于免责事由的情形，会计师事务所不需要承担民事责任。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）是ABC会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。A和B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为90万元。甲公司2013年度财务报告于2014年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：审计前甲公司2013年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元（均为应收账款计提）。应收账款项目的明细组成如下：（2）2013年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元（不含增值税），人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元（不含增值税），人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2013年I2月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记"研发支出一费用化支出120"、"研发支出-资本化支出594"；贷记"应付职工薪酬480"、"原材料200"、"应交税费-应交增值税（进项税额转出）34"；在结转研发支出一费用化支出时，借记"管理费用120"，贷记"研发支出-费用化支出120"；在确认无形资产时，借记"无形资产594"，贷记"研发支出-资本化支出594"；借记"无形资产6"，贷记"银行存款6"；在摊销无形资产时，借记"管理费用5"，贷记"累计摊销5"。（3）2013年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2013年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2013年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。（4）2013年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。（5）2013年11月1日，甲公司预计自2014年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。（6）2013年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2013年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。（7）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。（8）甲公司于2013年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2013年做了如下会计处理：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产-成本6300贷：固定资产清理6000应交税费-应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：管理费用31.5贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5（9）2014年3月20日，甲公司股东大会审议通过2013年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2013年12月31日资产负债表相关项目。（10）2014年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2013年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失120万元"，贷记"固定资产-固定资产减值准备120万元"。要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项（1）至（10），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2013年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。请填表1：（3）在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在

【◆参考答案◆】：（1）针对资料二的审计调整如下：①注册会计师应建议甲公司调整，审计调整分录为：借：应收账款1000贷：预收款项1000借：资产减值损失250贷：应收账款-坏账准备（1000×5%+5000×5%-100）200其他应收款一坏账准备（1000×5%）50②甲公司会计处理正确，无须建议调整。③注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业收入120贷：预收款项20应收账款100④注册会计师应建议披露，并同时调整，审计调整分录为：至2013年6月30日，甲公司已计提折旧金额=（1050-50）÷10×1.5=150（万元）；2013年应计提的折旧金额=［（1050-50）÷10÷2］+［（1050-150）÷（6-1.5）÷2］=150（万元）借：管理费用150贷：固定资产-累计折旧150⑤注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外支出100贷：预计负债100⑥注册会计师应建议调整，审计调整分录为：该配件所生产的A产品成本=100×（15+15）=3000（万元）。其可变现净值=100×（25.5-1.5）=2400（万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（25.5-15-1.5）=900（万元）。应计提的存货跌价准备=100×15-900=600（万元）。借：资产减值损失50贷：存货-存货跌价准备50⑦甲公司的处理正确，无须建议调整。⑧注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外收入300贷：投资性房地产-成本300借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧（摊销）（300÷50÷12×3）1.5贷：管理费用1.5借：营业成本30贷：管理费用30⑨注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：应付股利80贷：未分配利润80此事项为资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。⑩注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：固定资产-固定资产减值准备120贷：资产减值损失120此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。（2）（3）

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：审计质量控制是整个会计事务所应考虑作好的工作。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 详细审计又被称为（）。
A．美国式审计
B．英国式审计
C．英格兰式审计
D．爱丁堡式审计

【◆参考答案◆】：B

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 存货监盘是重要程序，临近年审，某会计师事务所正在组织培训，部分与存货监盘有关的讲义内容摘录如下：（1）存货监盘可就存货的存在认定获取审计证据，对存货的完整性认定、权利和义务认定无任何效果。（2）存货监盘涉及多项程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。（3）为了确保监盘程序的有效性，由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果。（4）注册会计师应从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，以验证存货盘点记录的完整性。（5）如果存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地方，为了确保审计人员人身安全，仅需通过获取管理层书面声明作为形成审计结论的基础，不必执行监盘程序。（6）注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。要求：针对上述（1）至（6）项，判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不恰当。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，作为一项核心程序，通常可同时实现多项审计目标。（2）恰当。（3）不恰当。盘点存货是被审计单位的责任，注册会计师应当在被审计单位盘点基础上执行监盘。（4）不恰当。从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，验证的是存货盘点记录的准确性。（5）不恰当。对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。（6）恰当。【Answer】（1）InappropriatE.Supervisionofinventorycountrelatestoassertionsofexistence，completenessandright&obligation，itisacoreprocedurewhichcouldachievealotofauditobjectivesatthesametimE.（2）AppropriatE.（3）InappropriatE.InventorycountistheresponsibilityofauditeE.ImplementationofsupervisionofinventorycountistheresponsibilityofCPA.CPAshouldimplementspotcheckbasingonauditee’scount.（4）InappropriatE.Selectitemsfrominventorycountrecordandvouchtoinventory，whichteststheaccuracyofinventorycountrecorD.（5）InappropriatE.InconvenientfactorswhichbringtoCPAcannotsupportCPAtomakethedecisionthatsupervisionofinventorycountisin-feasiblE.Difficulty，timeofcostinauditshouldnotbetakenastherightreasonforCPAtoomitirreplaceableauditprocedureorbesatisfiedwithevidencewhichlacksofconvincing.（6）AppropriatE.