企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（　　）

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：根据准则规定，企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 借：营业成本　　　　　　　　　　　　 90 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年交易事项进行调整 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160 对2013年进行调整 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。 ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200 　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262 　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45 　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200） 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720 　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%] ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 100 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

【◆答案解析◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180借：营业成本　　　　　　　　　　　　90[（60-30）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90③按权益法调整长期股权投资对2012年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160对2013年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1602013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400（500×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262（200+62）　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45（450×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业销售商品时，下列说法中，不需满足的条件是（）。
A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B．企业已提供与售出商品相关的劳务
C．收入的金额能够可靠地计量
D．相关的经济利益很可能流入企业

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 选项ACD需满足，是销售商品确认收入时必须满足的条件； 选项B不需满足，销售商品不一定会涉及劳务。 综上，本题应选B。【提个醒】确认销售商品收入必须同时满足5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：“递延所得税资产”项目期末余额=期初余额+本期发生额=30+45=75（万元）“递延所得税负债”项目期末余额=期初余额+本期发生额=0+5=5（万元）

【◆答案解析◆】： ①该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。 ②该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。③该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=（10000-9700）×25%=75（万元）。 “递延所得税资产”项目期末余额=期初余额+本期发生额=30+45=75（万元） “递延所得税负债”项目期末余额=期初余额+本期发生额=0+5=5（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 总部资产的显著特征包括（　　）。
A．能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B．难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
C．资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D．资产的账面余额难以完全归属于某一资产组

【◆参考答案◆】： B C

【◆答案解析◆】：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。综上所述，故而选BC

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司编制2014年12月31日合并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；编制2014年合并利润表时，需列示乙公司2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元
A．36
B．39.6
C．40
D．42.12

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（增值税、消费税），不计入委托加工物资的成本，所以，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年1月1日，忆林建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2014年3月31日完工；合同总金额为9 000万元，预计合同总成本为7 500万元。截至2012年12月31日，累计发生成本2 250万元，预计完成合同还需发生成本5 250万元。截至2013年12月31日，累计发生成本6 000万元，预计完成合同还需发生成本2 000万元。假定忆林公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲公司2013年度对该合同应确认的合同毛利为()万元。
A．270
B．450
C．675
D．300

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2012年确认收入＝9 000×2 250/(2 250＋5 250)＝2 700(万元)2013年应该确认收入＝9 000×6 000/(6000＋2 000)－2 700＝4 050(万元)2013年应该确认毛利＝4 050－(6 000－2 250)＝300(万元)综上所述，故而选D

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于民间非营利组织特定业务的核算，下列说法中正确的有（）。
A．捐赠收入均属于限定性收入
B．对于捐赠承诺，不应予以确认
C．当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本
D．一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项A说法错误，捐赠收入可能属于限定性收入，也可能属于非限定性收入； 选项B说法正确； 选项C说法正确，如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入——限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。 选项D说法错误，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。 综上，本题应选BC

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化的记入成本，不符合资本化的记入当期损益。