下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有()。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有()。
A．被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B．注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
C．被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
D．管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：以上四个选项都属于值得关注的内部控制缺陷。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例佳美保健股份有限公司审计业务对独立性的影响【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下简称佳美保健）是专业从事保健品研发、生产、销售的企业，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基础上进行整体改制设立的，佳美保健将2011～2013年作为三年申报期，将在2014年公开发行10000万股。佳美保健改制前的审计工作是由中天会计师事务所担任，由于中天会计师事务所不具有证券从业资格，不能承接佳美保健IPO申报工作。为了IPO审计及改制，确定泽明会计师事务所为其提供2011～2013年度财务报表审计服务。泽明会计师事务所委派张玮担任佳美保健审计项目合伙人。（1）为使企业的情况更加真实并符合上市公司的要求，佳美保健委托泽明会计师事务所对企业整体的价值进行评估。（2）审计业务约定书约定，佳美保健如上市成功，将另行奖励泽明会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.2%计算。（3）佳美保健研发部高级经理李静（具有特级研发资质）被竞争对手高薪挖走，佳美保健在平时与审计项目合伙人张玮的接触过程中得知，张玮的朋友具有特级研发的资质，张玮表示，其朋友现阶段有换工作的打算，将为佳美保健进行推荐，作为研发部高级经理的候选人。（4）审计项目组成员赵海的妻子拥有健康药业公司25%的股权，同时佳美保健拥有健康药业公司35%的股权。（5）审计项目组成员林华与佳美保健财务经理万军是大学同学，二人与其他同学共同投资成立了一家广告策划公司，二人皆不参与广告策划公司的管理。（6）审计期间，佳美保健向项目组成员每人赠送了一台保健仪器，每台市价3000元。（7）佳美保健审计项目组成员张杰曾在佳美保健企业管理部负责员工日常考勤记录及着装检查，于2013年5月10日离开佳美保健，加入泽明会计师事务所。【案例要求】针对上述事项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）产生不利影响。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供评估服务，评估结果单独或累计起来对被审计财务报表具有重大影响，提供该服务将因自我评价产生非常严重的不利影响。（2）产生不利影响。理由：该事项属于或有收费，或有收费可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不得采用这种收费安排。（3）产生不利影响。理由：研发中心高级经理属于高级管理人员，会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户寻找高级管理员的候选人。（4）产生不利影响。理由：会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将因自身利益产生不利影响。该项经济利益重大，并且审计客户（佳美保健）能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（5）产生不利影响。理由：审计项目组成员林华与佳美保健财务经理存在密切关系，二人在同一家广告策划公司拥有直接经济利益，将因密切关系和自身利益产生对独立性的不利影响。（6）产生不利影响。理由：审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。（7）不产生不利影响。理由：审计项目组成员张杰曾在审计客户承担的岗位职责对财务报表不产生重大影响，不影响独立性。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平；同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。要求：（1）确定应收账款函证的样本量。（2）假定注册会计师计算确定抽取30个账户（不含超过50万元的大额项目）进行测试。审定结果如下：注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施？

【◆参考答案◆】：(1)确定应收账款函证的样本量。 样本规模=（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数=(10000-2000)÷500×2=32（个） (2)注册会计师应当采用差异法估计总体错报金额 总体错报金额=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模×总体规模=87÷30×(210-10)=580(万元) 应收账款总体错报金额=580+103=683（万元） 由于Y公司已对检查的应收账款账户出现的错报190(103+87)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为493（683-190）万元。由于注册会计师确定的可容忍错报为500万元，未调整的错报493万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过500万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议Y公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在确定识别特征时，下列做法正确的是（）。
A．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征
B．对于观察程序，注册会计师仅以观察过程作为识别特征
C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为识别特征
D．对询问程序，将询问时间作为识别特征

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征；选项C对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 当标准或鉴证对象不适当时，注册会计师做出的以下决策中正确的有()。
A．考虑解除业务约定
B．出具否定结论的报告
C．出具无法提出结论的报告
D．出具保留结论的报告

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：如果因标准或鉴证对象不适当会误导预期使用者，应视其重大与广泛程度发表保留结论或否定结论的报告;如果标准或鉴证对象不适当造成注册会计师工作范围受到限制，应视其重大与广泛程度发表保留结论或无法提出结论的报告，在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。【该题针对"鉴证报告"知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定()。
A．所需审计证据的数量
B．可容忍误差
C．初步审计策略
D．审计意见类型

【◆参考答案◆】：A

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是()
A．在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
B．在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
C．在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
D．在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较，完成下表。区别合理保证的鉴证业务(财务报表审计)有限保证的鉴证业务(财务报表审阅)鉴证业务目标证据收集程序所需证据数量鉴证业务风险鉴证对象信息的可信性提出结论的方式鉴证业务收费

【◆参考答案◆】：区别合理保证的鉴证业务(财务报表审计)有限保证的鉴证业务(财务报表审阅) 鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量；较多；较少，不能提供审计中要求的所有证据 鉴证业务风险；较低；较高 鉴证对象信息的可信性；较高；较低 提出结论的方式以积极方式提出结论。如："我们认为××公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了××公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。"以消极方式提出结论。如："根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，××公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映××公司的财务状况、经营成果和现金流量。" 鉴证业务收费；较高；较低 

【◆答案解析◆】：【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 监督是质量控制的一个重要因素，项目负责人对业务的监督内容具体包括的方面有()
A．追踪业务进程
B．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作
C．解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案
D．识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于函证的说法，错误的是()
A．询证函的设计服从于审计目标的需要
B．询证函应该以事务所名义发出
C．在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债
D．在函证应收账款时，可以在询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：询证函以被审计单位名义发出，而不是以事务所名义发出。