甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项： 　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。　　其他资料：　　本题不考虑所得税等相关税费。　　要求：　　(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。　　(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 8 000　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　(2)　　甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　 180　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180　　(3)　　购买日为20×3年1月2日，　　企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)，　　商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)，　　个别财务报表应确认的损益为7 600万元。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600　　合并财务报表应确认的损益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(万元)　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元)　　购买日合并抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)　　(4)　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　(5)　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　或：　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关与投资相关的会计处理方法，表述正确的有（　）。
A．企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
B．投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，如果以上主体对这部分投资具有重大影响，投资方应将其确认为长期股权投资
C．如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益
D．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益。选项C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；选项D，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》处理。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。采用直线法计提折旧。2×13年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为2400万元，预计使用年限和净残值不变。2×14年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）。
A．500万元
B．480万元
C．440万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2×13年末该项固定资产的账面价值＝5200－（5200－200）÷10×5＝2700（万元），该项固定资产的可收回金额为2400万元＜固定资产的账面价值2700万元，2×13年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝2700－2400＝300（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为2400万元，2×14年度该固定资产应计提的折旧额 ＝（2400－200）÷5＝440（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 以下属于非正常停工的情况有（　）。
A．与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工
B．因可预见的不可抗力因素而停工
C．因资金周转困难而停工
D．继续下一阶段的建造工作前，必须的质量或者安全检查

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：事先可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。某些工程建造达到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以遇见的，而且是工程建造必须经过的过程，属于正常中断。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。因执行新企业会计准则，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×5年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）20×5年1月1日将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×5年年初的账面余额为5000万元，其中，投资成本为4200万元，损益调整为800万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本4200万元。甲公司拟长期持有该公司投资。（2）20×5年1月1日对B公司20%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×5年年初账面余额为1000万元，其中，投资成本为800万元，损益调整为200万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本800万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。（3）20×5年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为600万元，公允价值为630万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为600万元。（4）20×5年1月1日将预提的产品质量保证费用由按销售额的6%改为按销售额的7%预提产品质量保证费用。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（　）。
A．变更日对A公司投资调减其账面价值800万元，确认递延所得税负债200万元，差额调整期初留存收益
B．变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值30万元，确认递延所得税负债7.5万元，并调增期初留存收益22.5万元
D．将预提的产品质量保证费用由按销售额的6%改按销售额的7%预提，不需要追溯调整

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值800万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是4200万元，计税基础是4200万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项B，增资由权益法转为成本法属于正常事项，不需要进行追溯调整；选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值30万元，确认递延所得税负债＝30×25%＝7.5（万元），并调增期初留存收益＝30×75%＝22.5（万元）；选项D，属于会计估计变更，不需要追溯调整。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关收入确认的表述中，错误的有（　　）。
A．具有融资性质的售后回购交易，应当按回购价款与销售价款差额确认收入
B．如果以买一赠一等方式组合销售本企业商品，应按各项商品的账面价值比例分摊总销售金额并确认各项销售收入
C．广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入
D．如果以奖励积分方式兑换第三方商品或劳务，支付给第三方的价款应确认为销售费用

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：【解析】以奖励积分方式兑换第三方商品或劳务，如果授予企业代表第三方归集对价，支付给第三方的价款应冲减递延收益，如果授予企业自身归集对价，支付给第三方的价款计入主营业务成本；售后回购按回购价款与销售价款的差额应分期摊销计入财务费用。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司于2010年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，当存在以下情况时资产负债表列示表述正确的有（　）。
A．假定甲公司在2014年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债
B．假定甲公司在2015年2月1日（财务报告批准报出日为2015年3月31日）完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债
C．假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司打算要展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债
D．假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有（　　）。
A．在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B．企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
C．企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
D．企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，应予以资本化；选项C，期末按成本与可变现净值孰低计量，将可变现净值折算为记账本位币，与原记账本位币金额比较，若小于计入资产减值损失。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 企业各项业务中会导致留存收益减少的是（）
A．用盈余公积转存股本
B．用盈余公积补亏
C．向投资者宣告分配现金股利
D．用盈余公积派送新股

【◆参考答案◆】：A C D

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有(　　)。
A．以应收账款换取土地使用权
B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据
D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：应收账款和应收票据属于货币性资产。