A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2013年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为60，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"0"时，控制测试的风险系数为"2.3"。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为55，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"2"时，控制测试的风险系数为"5.3"。要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（2）针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（3）针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）（4）针对事项（5），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：总体规模为1440个（120个账户×12个月）。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。针对要求（2）：事项（1）：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是可接受的信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。事项（2）：不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职务分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制运行缺陷即偏差。事项（3）：正确。针对要求（3）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2.3÷60=3.83%。该控制运行有效。理由：由于总体偏差率上限（3.83%）低于可容忍偏差率（7%），说明该项控制运行有效。针对要求（4）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5.3÷55=9.64%。该控制运行无效。理由：由于总体偏差率上限（9.64%）高于可容忍偏差率（7%），该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，扩大将要实施的实质性程序的范围。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有()
A．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
B．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C．注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度
D．被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认来源:教育联展网-注册会计师考试

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 在注册会计师审计中，注册会计师评价职业判断是否适当不可以基于()
A．作出的判断是否反映了对审计原则的适当运用
B．作出的判断是否反映了对会计原则的适当运用
C．根据截至财务报告报出日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致
D．根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：评价职业判断的适当性注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2012年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2013年12月18日进驻甲公司，2014年4月8日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2014年4月25日提交审计报告甲公司2013年12月31日的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元，A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况：（1）甲公司2012年度的一批价值320万元的存货发生毁损，甲公司2012年和2013年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2012年度出具了保留意见的审计报告一（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。（3）2014年2月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。（4）甲公司2013年6月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%，甲公司在2013年度未计提预计负债，但已在2013年财务报表附注中进行披露。2014年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。（5）甲公司2013年9月发生产品商标权的侵权诉讼，2013年10月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入2013年度的"管理费用"。（6）A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。要求：（1）若不考虑再要性水平，请分别针对上述情况，指出A注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示）。（2）若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审计报告。（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）两种情况，而且拒绝接受A注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，A注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：①该事项影响利润总额320万元，应建议甲公司调整，审计调整分录为：借：未分配利润320贷：存货320②A注册会计师已收集到适当的审计证据，无需执行其他审计程序。③根据"期后事项"审计准则要求，该事项属于期后重大非调整事项，应建议甲公司在2013年度财务报表附注中披露。④根据"期后事项"审计准则要求，该事项属于期后重大调整事项，该事项影响利润总额800万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：借：营业外支出800贷：其他应付款800⑤该事项影响利润总额2万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：借：预计负债2贷：管理费用2⑥该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师应考虑该事项对财务报表的影响程度及对审计报告的影响。针对要求（2）：①出具保留意见的审计报告。②出具标准无保留意见的审计报告。③出具保留意见的审计报告。④出具保留意见的审计报告。⑤出具标准无保留意见的审计报告。⑥出具保留意见的审计报告。针对要求（3）：保留意见的审计报告。因为甲公司拒绝调整的（1）和（5）两个事项中，两个事项汇总错报需要调整金额高于财务报表整体重要性水平但性质不严重影响也不广泛，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有()。
A．经营统计数据
B．信用评级机构报告
C．证券研究机构的分析报告
D．员工业绩考核与激励性报酬政策

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，这主要是为了证实管理层的()认定。
A．存在
B．完整性
C．准确性
D．计价和分摊

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于固定资产历史成本进行审查属于总值估价的问题，所以影响的是计价和分摊。【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括()。
A．企业按照收付实现制基础编制的财务报表
B．企业的流动负债，应收账款或抵押物的保值情况
C．企业与银行签订的借款协议遵循情况
D．企业编制的简要资产负债表和简要利润表

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：选项B抵押物的保值情况不属于审计范围。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在审计应付账款项目时，在发现()情况下，注册会计师在查明原因后，最可能建议被审计单位作重分类调整。
A．存在未入账的应付账款
B．存在未回函的应付账款
C．应付账款存在借方余额
D．应付账款长期未予支付

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：一般地，应付账款的余额应当在贷方，若存在借方余额，其原因可能崐是包含了预付账款在内，因此在一定情况下有重分类的可能。逻辑上讲，分类不当崐不是导致其它三个选项情形的原因。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 依据职业道德概念框架，以下属于注册会计师解决职业道德问题的思路和方法的是（）
A．识别对职业道德基本原则的不利影响
B．评价不利影响的严重程度
C．评价不利影响对其法律责任的影响程度
D．必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。