甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为20万元，单位成本为12万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元。协议约定，如果丙公司于2月1日支付货款，在2016年4月30日之前有权退回B商品。B商品已经发出，2月1日收到货款。至2016年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。　　2016年4月30日前发生B商品销售退回为20件，款项已经支付。下列关于甲公司2016年对销售B商品会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．2月1日销售B商品不确认销售收入不结转销售成本
B．2月1日销售B商品确认预收账款2000万元
C．2月1日销售B商品确认发出商品1200万元
D．退回20件B商品时，应增加2016年的营业利润640万元，并冲减预收账款2000万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：甲公司的账务处理为：　　2016年2月1日发出B商品时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　（100×20×1.17）2340　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　340　　　　　　预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　（100×12）1200　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　2016年4月30日前退回20件B商品的会计分录：　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（20×20×17%）68　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　（80×20）1600　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（20×20×1.17）468　　借：主营业务成本　　　　　 　　　　　　　　（80×12）960　　　　库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　（20×12）240　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　（100×12）1200

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关投资性房地产的资料如下：2016年6月30日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为100万元，营业税税率为5%。2016年6月30日为租赁期开始日，当日办公楼的公允价值为40 000万元。该办公楼原值为30 000万元，预计使用年限为40年，已计提折旧5 000万元。2016年年末该房地产的公允价值为42500万元。假定按年确认公允价值变动损益。关于甲公司2016年的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．2016年6月30日确认投资性房地产的入账价值为25 000万元
B．2016年6月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额15 000万元计入公允价值变动损益
C．2016年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益2500万元
D．2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额为3070万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：2016年6月30日投资性房地产应按公允价值40 000万元计量，公允价值大于原账面价值25 000万元（30 000-5 000）的差额15 000万元计入其他综合收益，选项A和B错误；2016年12月31日投资性房地产公允价值上升2500万元（42500-40 000），应调增投资性房地产账面价值并确认公允价值变动收益2500万元，选项C正确；2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额=100×6×（1-5%）+2500=3070（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年2月1日与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司以200万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为160万元，已计提跌价准备20万元。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于2016年9月30日按220万元的价格回购全部商品。　　下列关于A公司与乙公司销售业务的表述中，正确的是（　）。
A．2016年确认收入为200万元
B．2016年确认成本为140万元
C．2016年确认财务费用20万元
D．2016年9月30日按220万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为220万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项AB，售后回购不确认收入，不确认成本，200万元应确认为负债；选项D，回购商品时，不做存货购进的处理，结转负债（其他应付款）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）2015年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。（4）2015年1月1日丙公司一项固定资产发生的弃置费用1000万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司2014年12月15日建造完成并投入使用，建造成本为10000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。下列各项中，不属于会计政策变更的是（　）。
A．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
B．未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中不正确的有（　　）。
A．或有负债是现时义务
B．或有负债是潜在义务
C．或有资产和或有负债不满足资产或负债的定义和确认条件，企业不应该确认或有负债和或有资产，而应进行相应的披露
D．企业不应该对或有负债和或有资产进行任何会计处理

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：或有负债的义务涉及两类，一类是潜在义务，另一类是现时义务，选项A．B错误。或有资产和或有负债不满足资产或负债的定义和确认条件，企业不应该确认或有负债和或有资产，而应进行相应的披露（2015版课本298页）。选项C正确，D错误。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2013年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2013年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2013年10月30日的公允价值为17元。该项期权在2013年12月31日的公允价值为18元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2015年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万股。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．甲公司有关股票期权的授予日是2013年12月31日
B．2014年12月31日确认管理费用56400万元
C．2015年12月31日确认管理费用296400万元
D．2015年12月31日确认应付职工薪酬352800万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：授予日是指股份支付协议获得 股东大会或类似机构批准的日期。2014年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－6%）×100×18 ×1/3＝56400（万元），2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－2%）×300×18 ×2/3－56400＝296400（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 国内A公司的记账本位币为人民币。A公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。8月24日，从国外B公司购入固定资产（生产设备，不需安装），根据双方供货合同，货款共计200万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，增值税额231.2万元当日以人民币支付。8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。9月3日，A公司根据供货合同已付清所有货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.85元人民币，当日的银行卖出价为1美元＝6.87元人民币。下列有关A公司8月份外币业务的会计处理，不正确的是（　）。
A．8月24日固定资产入账价值为1360万元
B．8月24日“应付账款—美元”科目发生额为1360万元
C．8月31日应付账款汇兑收益为20万元
D．8月31日“应付账款—美元”科目余额为1380万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，8月31日应付账款汇兑损失为20［200×（6.9－6.8）］万元。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于或有事项的表述中，恰当的有（　）。
A．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
C．企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D．企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　　)。
A．预计负债是企业承担的潜在义务
B．与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C．预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D．预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，基本确定能够收到的补偿金额要作为资产单独确认，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。