甲公司的记账本位币为人民币，其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元＝6.40元人民币，平均汇率为1美元＝

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司的记账本位币为人民币，其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元＝6.40元人民币，平均汇率为1美元＝6.30元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为300万美元，折合为人民币2430万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为310万美元。经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积”的本期期末数应为（　）。
A．1953万元
B．4383万元
C．3843万元
D．3904万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本期该子公司资产负债表“盈余公积”的期末数额＝2430＋310×6.30＝（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 某大型公司的下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　）。
A．上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B．上年末发生的生产设备修理支出100万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了生产成本，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C．上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为600万元
D．上年购买可供出售金融资产发生的交易费用0.2万元，计入了投资收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本的是（　）。
A．工会经费和职工教育经费
B．职工工资
C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因解除与职工的劳务关系给予的补偿，属于辞退福利，不应当根据职工提供服务的收益对象区分，均计入管理费用。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于可转换公司债券说法正确的是（　）。
A．应将负债成份确认为应付债券
B．为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中
C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积—其他资本公积”科目
D．转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵销分录的表述中，不正确的是（　）。
A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润＋本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额＋期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。 借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例） 　　少数股东损益（调整后的净利润×少数股东的持股比例） 　　未分配利润——年初 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 　　　　　　　　　——本年利润分配 　　　　　　　　　——年末 子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A上市公司(以下简称“A公司”)2015年度归属于普通股股东的净利润为6000万元，2015年1月1日发行在外普通股股数为3000万股。2015年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止2015年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股4元，除权交易基准日为2015年7月1日。假设行权前一日的市价为每股10元，2014年度基本每股收益为2.6元。下列关于A公司每股收益的表述中，正确的有（　）。
A．每股理论除权价格为8.5元
B．调整系数为1.18
C．重新计算的2014年基本每股收益为2.2元
D．2015年基本每股收益为1.59元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：（1）每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数（2）调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格（3）因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数（4）本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数*调整系数*配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数） 选项A，每股理论除权价格＝(10×3000＋4×1000)/(3000＋1000)＝8.5(元)；选项B，调整系数＝10/8.5＝1.18；选项C，因配股重新计算的2014年度基本每股收益＝2.6/1.18＝2.2(元)；选项D，2015年基本每股收益＝6 000/(3000×1.18×6/12＋4000×6/12)＝1.59(元)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2013年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2013年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2013年10月30日的公允价值为17元。该项期权在2013年12月31日的公允价值为18元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2015年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万股。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．甲公司有关股票期权的授予日是2013年12月31日
B．2014年12月31日确认管理费用56400万元
C．2015年12月31日确认管理费用296400万元
D．2015年12月31日确认应付职工薪酬352800万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：授予日是指股份支付协议获得 股东大会或类似机构批准的日期。2014年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－6%）×100×18 ×1/3＝56400（万元），2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－2%）×300×18 ×2/3－56400＝296400（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年5月1日，A公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，借款利息按季支付。A公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。A公司于开工日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1 000万元、1 200万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，A公司于当日支付剩余款项300万元。A公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。A公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年5月1日偿还该项借款。则下列说法正确的有（　）。
A．A公司累计计入损益的专门借款费用为150万元
B．A公司专门借款费用开始资本化的时点是2013年10月1日
C．A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用是292万元　
D．A公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得的固定收益债券利息应冲减工程成本

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。2013年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×5/12－5 000×0.5%×5＝41.67（万元）；2014年专门借款费用计入损益的金额为0；2015年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×4/12－1 000×0.5%×4＝113.33（万元）；故累计计入损益的专门借款费用＝41.67+113.33＝155（万元），选项A不正确。 2013年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件，选项B正确。 A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×8%－2 800×0.5%×4－1 300×0.5%×8＝292（万元），选项C正确。资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为1200万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，则甲公司在2×15年末应确认的精算损失为（　）。
A．－7.01万元
B．7.01万元
C．－5.5万元
D．5.5万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：按照预期累计福利单位法，归属于2×15年的福利=1200/3=400（万元），则企业在2×15的当期服务成本＝400/（1+5%）2=362.81（万元）；至2×15年末，折现率变为4%，则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债＝400/（1+4%）2＝369.82（万元），两者之间的差额应作为精算损失予以确认，即精算损失＝369.82－362.81＝7.01（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日购入B公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为6000万元，实际支付价款为6260万元；另支付交易费用4.54万元，实际利率为4%。A公司准备持有至到期且有充裕的现金。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．该金融资产划分为持有至到期投资
B．2015年末该金融资产摊余成本6215.12万元
C．2016年该金融资产确认投资收益为248.60
D．2016年末该金融资产摊余成本6317.92万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年确认投资收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（万元）；2015年末摊余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（万元）；2016年确认投资收益＝6215.12×4%＝248.60（万元）；2016年年末摊余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（万元）。因此，选项D不正确。