督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证()

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证()
A．所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中
B．预定的具体审计程序的审计目标已实现
C．工作过程及其结果已适当纪录
D．形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] Y公司系公开发行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司，同日Y公司董事会批准报出报表，2014年4月1日对外正式报出。（1）Y公司2014年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2014年2月15日，甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息220万元。2014年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向甲公司追偿，将其计入营业外支出。（2）2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000万元被退回。要求：（1）针对上述事项中的期后事项，请说明注册会计师应提出的处理建议。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议，请指出注册会计师应采取的措施。（3）考虑到期后事项的影响，Y公司管理层于2014年4月1日签署了书面声明，这种做法是否符合规定？并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）事项一属于期后事项的非调整事项，应当建议Y公司在财务报表附注中披露。事项二属于期后事项的调整事项，应当建议Y公司调整财务报表中有关项目的金额。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对事项一的处理建议，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果Y公司拒绝注册会计师针对事项二的处理建议，由于审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以没法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。（3）不符合规定。由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，一般会导致产生认定层次重大错报风险的是（）。
A．被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B．被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C．被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D．被审计单位所处行业陷入严重衰退

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是()
A．重新评价甲公司管理层的诚信情况
B．重新评价获取审计证据的总体可靠性
C．对财务报表出具无法表示意见的审计报告
D．对财务报表出具保留意见的审计报告

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项;重新评价管理层的诚信情况，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信情况产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取的措施有（）。
A．重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序
B．确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在
C．立即将相关信息向项目组其他成员通报
D．对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：题目告知已经识别出了管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，就无需证实关联方关系或关联方交易的存在性了，选项B不正确。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 被审计单位财务报表，其将在一年内到期的长期借款仍在长期借款项目列示，直接违背了长期借款的()认定。
A．计价和分摊
B．分类和可理解性
C．权利和义务
D．完整性

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：被审计单位财务报表，其将在一年内到期的长期借款仍在长期借款项目列示，直接违背的是与列报和披露相关的分类和可理解性认定。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 信赖过度风险和误受风险影响的是()
A．审计的效率
B．审计的效果
C．初步判断的重要性水平
D．可接受的审计风险水平

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()
A．作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
B．作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C．作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
D．作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用;(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但()是个例外。
A．与债务人发生纠纷的项目
B．交易频繁但期末余额为零的项目
C．关联方项目
D．主要客户项目及非正常项目

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是崐为了证实被审计单位有无漏计其应付账款。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。