某中外合资经营企业注册资本为500万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.15。中、外投资者分别于2007

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 某中外合资经营企业注册资本为500万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.15。中、外投资者分别于2007年1月1日和5月1日投入350万美元和150万美元。2007年1月1日、5月1日、5月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.10、1：8.20、1：8.14和1：8.05。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币万元。
A．4072.5
B．4125
C．4065
D．4100

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。该企业2007年末资产负债表中“实收资本”的项目金额=350×8.10+150×8.20=4065(万元人民币)。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（）。
A．外币货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
B．债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益
C．对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D．期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：外币货币性项目，资产负债表日应以当日即期汇率折算，因当日即期汇率不同于项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益，选项A不正确；债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益，选项B不正确；计算存货的可变现净值时，应采用本期末的即期汇率进行折算，选项D不正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（）。
A．企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本
B．企业的记账本位币发生变更的，应当将变更所产生的汇兑差额计入当期损益
C．企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露
D．企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业的记账本位币确需变更的，由于采用同一期即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下：单位：元(2)黄河公司第三季度发生如下外币业务：①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元=7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.5元人民币。②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100000美元，当日的市场汇率为1美元=7.63元人民币。④8月30日，黄河公司在中国银行将300000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元=7.46元人民币，卖出价为1美元=7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.5元人民币，款项尚未收到。⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150000美元，当日的市场汇率为1美元=7.58元人民币。(3)9月30日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。要求：(1)编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录(假设不考虑所发生的各项税费);(2)计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。

【◆参考答案◆】：(1)编制第三季度外币业务的会计分录： ①7月1日： 借：银行存款——美元    1500000(200000×7.5) 贷：实收资本    1500000 ②借：原材料     2280000(300000×7.6) 贷：应付账款——美元     2280000 ③借：短期借款——美元     763000(100000×7.63) 贷：银行存款——美元     763000 ④借：银行存款——人民币     2238000(300000×7.46) 财务费用     42000 贷：银行存款——美元     2280000(300000×7.6) ⑤借：应收账款——美元     3750000(500000×7.5) 贷：主营业务收入     3750000 ⑥借：应付账款——美元     1137000(150000×7.58) 贷：银行存款——美元     1137000 (2)计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理： ①应收账款账户的汇兑收益 =(300000+500000)×7.6-(300000×7.56+500000×7.5)=62000(元); ②应付账款账户的汇兑损失 =(200000+300000-150000)×7.6-(200000×7.56+300000×7.6-150000×7.58)=5000(元); ③银行存款账户的汇兑收益 =(1000000+200000-100000-300000-150000)×7.6-(1000000×7.56+200000×7.5-100000×7.63-300000×7.6-150000×7.58) =4940000-4880000 =60000(元); ④短期借款账户的汇兑损失 =(150000-100000)×7.6-(150000×7.56-100000×7.63)=9000(万元); ⑥进行账务处理 借：应收账款——美元    62000 银行存款——美元     60000 贷：应付账款——美元     5000 短期借款——美元     9000 财务费用     108000

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表“财务费用”项目。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当。
A．作为递延收益列示
B．在相关资产类项目下列示
C．在资产负债表上无需反映
D．在所有者权益项目下单独列示

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某中外合资经营企业注册资本为500万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.15。中、外投资者分别于2007年1月1日和5月1日投入350万美元和150万美元。2007年1月1日、5月1日、5月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.10、1：8.20、1：8.14和1：8.05。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币万元。
A．4072.5
B．4125
C．4065
D．4100

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。该企业2007年末资产负债表中“实收资本”的项目金额=350×8.10+150×8.20=4065(万元人民币)。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 中国企业在本国境内的子公司、合营企业、分支机构，不属于境外经营。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确