甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则20×2年内部债权债务的抵销对当年合并营业利润的影响为（）。
A．-5万元
B．5万元
C．6.25万元
D．3.75万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：20×2年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵销，其计提的相应坏账准备也应予以抵销，即借记"应收账款--坏账准备"科目5万元，贷记"资产减值损失"科目5万元，增加当年合并营业利润5万元。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票1000万股（股票面值为1元），取得乙公司90%的股权，并取得对乙公司的控制权。2015年1月1日，甲公司股票市场价格（公允价值）为每股9元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费900万元，审计等中介费用100万元。乙公司2015年1月1日相关资料如下：注1：应收账款已计提坏账准备200万元。（假定是以前年度计提的坏账准备）注2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司对该专利权采用直线法摊销（与甲公司摊销政策一致）。注3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2015年度，乙公司计提坏账准备200万元（其中50万元系对应收甲公司账款计提的）、因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元（均系转回购买日已存在的坏账准备）。导致或有负债产生的诉讼事项于2015年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款120万元。乙公司已如数支付120万元赔款。要求：（1）计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司2015年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（2）编制甲公司取得乙公司90%股权投资的会计分录。（3）计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。（4）计算甲公司合并乙公司对2015年度合并净利润的调整金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司90%股权的合并成本=9×1000=9000（万元）。②审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润金额为100万元，增加股本1000万元，增加"资本公积一股本溢价"科目金额=9000-1000-900=7100（万元）。（2）借：长期股权投资9000贷：股本1000资本公积一股本溢价8000借：资本公积一股本溢价900管理费用100贷：银行存款1000（3）①合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（6000-2000）×15%=600（万元）合并财务报表中应确认的递延所得税资产=100×15%=15（万元）商誉=9000-（9000-600+15）×90%=1426.5（万元）②购买日少数股东权益金额=（9000-600+15）×10%=841.5（万元）（4）①坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备50万元在合并报表中应予抵销，此项使合并利润总额增加50万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300万元反映，按历史成本计量属性，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元不能在合并报表中反映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备100万元，此项使合并利润总额减少100万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50（万元）（负号表示调减利润，下同）。②无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=（2000-6000）/5=-800（万元）。③诉讼损失诉讼损失的调整金额为100万元。以上各项调整合并净利润金额合计=（-50-800+100）×（1-15%）=-637.5（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：（1）2013年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。（2）2014年1月2日长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2012年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、可供出售金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：（3）发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。（4）2014年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。（5）大海公司2014年全年实现净利润3000万元。（6）2015年3月5日大海公司股东会宣告并发放现金股利2000万元。（7）2015年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加200万元。（8）2015年大海公司全年实现净利润4000万元。（9）2016年1月1日出售大海公司20%的股权，出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。（10）大海公司2016年全年实现净利润4200万元。（11）其他资料：①不考虑所得税等其他因素的影响；②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。要求：（1）确定购买方、购买日和合并成本。（2）计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（3）编制长江公司购买日取得大海公司股权的会计分录。（4）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（5）编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（6）编制长江公司在2015年3月5日因大海公司股东会宣告分配现金股利的会计分录。（7）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表中出售大海公司部分股权的会计分录。（8）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（9）若长江公司有其他子公司，2016年仍需编制合并财务报表，计算2016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。

【◆参考答案◆】：（1）长江公司为购买方，购买日为2014年1月2日，长江公司的合并成本=15130+1000×17%+1020=16320（万元）。（2）固定资产处置损益=6000-5000=1000（万元）（收益）；投资性房地产处置损益=6980-6000=980（万元）（收益）；可供出售金融资产处置损益=1150-1080+80=150（万元）（收益）。（3）借：固定资产清理5000累计折旧2000固定资产减值准备1000贷：固定资产8000借：长期股权投资一大海公司16320贷：固定资产清理6000其他业务收入6980可供出售金融资产一成本1000一公允价值变动80主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）1190（170+1020）投资收益70借：固定资产清理1000贷：营业外收入1000借：其他业务成本6000贷：投资性房地产一成本5000一公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益80贷：投资收益80借：主营业务成本800贷：库存商品800借：管理费用150贷：银行存款150（4）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=16320-27000×60%=120（万元）。（5）借：实收资本20000资本公积2000盈余公积500未分配利润4500商誉120贷：长期股权投资16320少数股东权益10800（27000×40%）（6）借：应收股利1200（2000×60%）贷：投资收益1200借：银行存款1200贷：应收股利1200（7）2016年1月1日出售股权借：银行存款6600贷：长期股权投资5440（16320/60%×20%）投资收益1160（8）2016年1月1日调整长期股权投资账面价值①剩余长期股权投资的初始投资成本=16320/60%×40%=10880（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10800万元（27000×40%）之间的差额80万元为商誉，不调整长期股权投资的成本。②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间留存收益变动=（3000+4000-2000）×40%=2000（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资一大海公司2000贷：盈余公积200利润分配一未分配利润1800（2000×90%）③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间大海公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。借：长期股权投资一大海公司80（200×40%）贷：其他综合收益80（9）大海公司按购买日公允价值持续计算的2016年1月1日可辨认净资产金额=27000+3000-2000+200+4000=32200（万元），2016年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（6600+13300）-（32200×60%+120）+200×60%=580（万元），2016年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益=4200×40%=1680（万元），2016年合并财务报表中确认的投资收益=580+1680=2260（万元）。附会计处理：借：长期股权投资340（13300-10880-2000-80）贷：投资收益340借：投资收益1040［（5000+200）×20%］贷：盈余公积100利润分配一未分配利润900其他综合收益40借：其他综合收益120（200×60%）贷：投资收益120借：长期股权投资1680（4200×40%）贷：投资收益16802016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益=1160+340-1040+120+1680=2260（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是（）。
A．甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，则甲公司不拥有对乙公司的权力
B．甲公司持有丙公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。则甲公司拥有对丙公司的权力
C．甲公司持有丁公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力
D．甲公司持有戊公司45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力；选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力；选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2015年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2015年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2015年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2015年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2015年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。
A．2600
B．2447.4
C．2449.4
D．2443

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：少数股东损益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（万元），2015年合并净利润=（2000+600）-（600-500）110×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2565.5（万元），归属于母公司的净利润=2565.5-116.1=2449.4（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司系甲公司的母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，出售时设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），增值税税额为170万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。
A．合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B．抵销营业外收入150万元
C．抵销增值税170万元
D．抵销固定资产150万元
E．调增递延所得税负债35.30万元

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税，选项C错误；应抵销固定资产=150-150÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误；调增递延所得税资产=141.18×25%=35.30（万元），选项E错误

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 20×1年1月1日，甲公司以银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团M集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司"资本公积一股本溢价"余额为3000万元。乙公司20×1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；20×1年宣告分派20×0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等因素。下列关于甲公司和乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有（）。
A．抵销的长期股权投资金额为8600万元
B．抵销处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元
C．恢复的子公司留存收益为2400万元
D．抵销乙公司提取的盈余公积100万元

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000-500)×80%=8400（万元）；选项B，20×1年末的抵销处理减少合并报表所有者权益项目的金额=（10000+1000-500）×(1-20%)=8400（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%，取得该项股权后，威龙公司能对B公司实施控制。2012年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资严公允值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计剩余使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销。2012年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。 B公司2012年6月20日出售一批产品给威龙公司，售价（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本300万元，威龙公司购入后作为存货，2012年对外销售其中的50%。2013年B公司发生亏损600万元，于2012年购入的存货当年全部出售。假定威龙公司和B公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例均为10%，不考虑所得税等其他因素。要求： （1）计算2012年年末合并报表编制过程中，权益法调整之后的长期股权投资金额； （2）计算2012年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东权益的金额； （3）计算2013年合并报表中B公司调整之后的净利润的金额； （4）计算2013年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东损益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）经整后B公司2012年度的净利润=3000-100-（500-300）×50%=2800（万元），调整后长期股叔投资的余额=9500+2800×80%-800+800=11740（万元）。（2）确认的少数股东权益金额=（11500+2800-1000+1000）×20%=2860（万元）（3）经调整后B公司2013年度的净利润=-600-100+100=-600（万元）（4）确认的少数股东损益金额=-600×20%=-120（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年初以一项固定资产和200万股自身普通股取得乙公司80%的股份，取得投资当日该项固定资产的公允价值为1200万元，普通股公允价值为4.5元／股，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，差额为一批存货导致，该批存货在2013年对外出售40%，2014年对外出售30%。2013年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生所有者权益其他变动。2014年初甲公司对外出售乙公司50%的股权，取得价款1800万元，剩余30%的有表决权股份在丧失控制权日的公允价值为1080万元。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。乙公司2014年实现净利润300万元，实现其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司取得乙公司控制权之前双方不存在关联方关系，不考虑所得税等因素的影响。则下列表述中正确的有（）。
A．2013年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉100万元
B．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益487.5万元
C．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益532万元
D．2014年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为1200万元

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项A，购买日应确认的商誉金额=1200+200×4.5-2500×80%=100（万元）；选项B，个别报表中应确认的处置损益=1800-(1200+200×4.5)×50%180%=487.5（万元）；选项C，合并报表中应确认的处置损益=（处置取得价款+剩余股权的公允价值）-被购买方自购买日持续计算的可辨认净资产×原持股比例-商誉=(1800+1080)-（2500+400-100×40%-50）×80%-100=532（万元）；选项D，2014年末乙公司长期股权投资的账面价值=2100×30%／80%+(400-100×40%-50)×30%+(300-100×30%+100)×30%=991.5（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为乙公司的母公司，2011年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵消分录为()。
A．借：应付账款1000
B．贷：应收账款1000
C．B．借：应收账款1000
D．贷：应付账款1000
E．C．借：资产减值损失50
F．贷：应收账款-坏账准备50
G．D．借：应收账款-坏账准备50
H．贷：资产减值损失50

【◆参考答案◆】：A, D