编制B公司2015年与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制B公司2015年与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)A公司于2015年1月1日从B公司租入一台全新设备，用于办公管理。租赁合同的主要条款如下。 (1)租赁起租日：2015年1月1日。 (2)租赁期限：2015年1月1日至2016年12月31日。A公司应在租赁期满后将设备归还给B公司。 (3)租金总额：360万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金150万元，2015年年末支付租金120万元，租赁期满时支付租金90万元。 起租日该设备在B公司的账面价值为1 200万元，公允价值为1 200万元。该设备预计使用年限为10年。A公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 A公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。B公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6.5％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券500万张，另支付发行手续费250万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是（　　）。
A．发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用
B．发行的公司债券按面值总额确认为负债
C．2016年应确认的利息费用为2000万元
D．应付债券初始确认金额为49750万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；发行的公司债券按公允价值确认为负债，选项B错误；2016年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，选项C错误；应付债券初始确认金额=500×100-250=49750（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年12月，甲公司进行期末盘点，经盘点，仓库目前有如下物品，为生产A产品而购买的B配件、未完工的C产品、已完工未入库的D产品、已与乙公司签订销售合同尚未发出的E产品，下列物品属于企业存货的有（）
A．B配件
B．C产品
C．D产品
D．E产品

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：企业存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料，B配件属于原材料，未完工的C产品和已完工尚未入库的D产品属于在产品，已销售但尚未提货的E产品因其风险报酬已经转移给购买方，因此应当作为购买方的存货，不应作为销售方的存货，因此选择答案ABC。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中关于日后期间的发生销售退回的表述中正确的有（　　）。
A．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相同的，视为当期正常事项处理
B．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差较大的视为前期差错予以调整
C．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差不大的，也视为期差错予以调整
D．销售时无法估计退货率的，到退货期满时确认收入，正常的退货期内发生退货的应调整收入

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是：日后事项的处理。 　　如果在报告年度销售时，确认了收入结转了成本，但能够根据以往经验合理估计退货率，并做了相关处理，即冲减了一部分收入成本；在下年日后期间再发生退货时，实际退货率与估计退货率相同或相差不大，不属于日后事项；如果是发生在日后期间，估计退货率与实际退货率相差较大的，属于日后事项，需要按日后事项原则进行处理；　　如果在报告年度销售时，存在一个退货期，此时不需要估计退货率，此时销售是不能确认收入结转成本的，只能借：发出商品，贷：库存商品；在报告年度退货期内发生退货，不属于日后事项。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：（1）2015年1月1日，向A公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税额为340万元，该商品的公允价值为1800万元，实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备。当日，大海公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金70万元。（2）1月1日，向B公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的30%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为120万元。至当年年末共发生后续服务成本10万元，假定均为提供服务人员的工资。（3）为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月，大海公司向C公司销售电视机200台，每台不含税价款0.5万元，每台成本0.2万元；同时回收C公司200台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为4.68万元（包括增值税进项税额）；款项均已经收付。则下列关于大海公司2015年有关销售业务的处理，正确的有（　）。
A．确认管理费用70万元
B．确认营业成本1970万元
C．确认营业收入2052万元
D．期末递延收益余额为198万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：确认营业收入＝（1）1800+（2）200×（1－30%）＋200×30%/5＋（3）200×0.5＝2052（万元）确认营业成本＝（1）1800＋（2）120＋10＋（3）200×0.2＝1970（万元）确认管理费用＝（1）70－（2000－1800）/4＝20（万元）年末“递延收益”科目的余额＝（2）60－60/5＋（1）200－200/4＝198（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。
A．与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，要确认形成的暂时性差异
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C．同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的递延所得税计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理，如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。选项A错误。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券6000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为600000万元，发行费用为9600万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法中正确的是（　　）。
A．实际利率应大于6%
B．实际利率应小于6%
C．实际利率为6%
D．实际利率为各年的票面利率

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【解析】甲公司发行可转债时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，考虑发行费用后负债的公允价值会减少，因此，实际利率会大于6%。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关政府补助确认的表述方法中，处理正确的有（　　）
A．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为营业外收入
B．企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入
C．与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
D．与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为营业外收入

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券120万张，以银行存款支付价款10500万元，另支付相关交易费用120万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
A．1200万元
B．2580万元
C．2700万元
D．3180万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司购入乙公司债券的入账价值＝10500＋120＝10620（万元）；由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（120×100－10620]＋累计确认的应收利息（100×120×5%×2）＝2580（万元）