保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师受托管理他人资金(或其他资产)时，应当采取下列措施()。
A．随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得
B．将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开
C．遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
D．仅按照预定用途使用这些资产

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“提供二次意见、收费及营销”知识点进行考核】

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：（1）存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。（2）鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。（3）对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（4）对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。（5）对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。资料三：2013年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚（占全部塑料保温大棚的1／5），A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗（或葡萄树）受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四：（1）A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在"十二五"期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。（2）A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010年、2011年已连续两年亏损。（3）A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。（4）A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求：（1）根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。（2）针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。（3）针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。（4）针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗（或葡萄树）受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。（5）假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。（6）针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

【◆参考答案◆】：（1）监盘计划（1）存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2012年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行），或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告，以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划（3）存在缺陷。建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（4）存在缺陷。建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划（5）存在缺陷。建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质（如大量掺杂沙土）。（2）存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。（3）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（4）不应当出具无法表示意见。葡萄苗（或葡萄树）受损情况暂时不能确定是客观存在情况，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。（5）事项（1）：动机或压力。事项（2）：动机或压力。事项（3）：机会、动机或压力、借口。事项（4）：动机或压力。（6）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

【◆答案解析◆】：(5)事项(3)缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。
A．购货发票
B．销货发票
C．采购订货单副本
D．应收账款函证回函

【◆参考答案◆】：D

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。该程序可能与管理层对财务报表的()认定相关。
A．存在
B．完整性
C．截止
D．分类和可理解性

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：如果交易记录的归属期不正确，比如将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于注册会计师审计业务的有()
A．对财务信息执行商定程序
B．验证企业资本
C．简要财务报表审计
D．代编财务信息

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：【答案解析】：选项AD均属于相关服务业务。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 对企业存货进行盘点，审计人员抽点的样本一般不低于存货总量的（）。
A．20%
B．5%
C．15%
D．10%

【◆参考答案◆】：D

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 强调事项段是在（）之后增加的对重大事项予以强调的段落。
A．引言段
B．管理层对财务报表的责任段
C．注册会计师的责任段
D．审计意见段

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 丁注册会计师作为乙公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有()
A．由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作
B．由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作
C．由专家复核助理人员在专家指导下的工作
D．由项目经理复核非签字注册会计师的工作

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】