采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支出或资本公积。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收入或营业外支出。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，不属于非货币性资产交换的是（　　）。
A．以公允价值400万元的A车床换取B车床，同时收到50万元的补价
B．以公允价值300万元的固定资产换取专利权
C．以公允价值90万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付35万元的补价
D．以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：BD显然属于非货币性资产交换；选项A，50÷400×100%=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，35÷（90＋35）×100%=28%＞25%，不属于非货币性资产交换。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2014年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：①借：应收利息　　140　　 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80　　　　 投资收益　　　　　60②借：银行存款　　　　　　140　　 贷：应收利息　　　　　　　140③借：持有至到期投资减值准备 100　　 贷：资产减值损失 100

【◆答案解析◆】：借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80 投资收益　　　　　60（2 000×3％）借：银行存款　　　　　　140 贷：应收利息　　　　　　　140若2013年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）所以，2014年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年2月1日，五环公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2014年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2014年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2015年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2015年4月30日，公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，五环公司该笔借款费用的资本化期间为（　）。
A．2014年7月1日至2015年4月30日 
B．2014年7月1日至2015年2月28日 
C．2014年3月5日至2015年2月28日
D．2014年2月1日至2015年4月30日

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(二)借款费用已经发生；(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中，三个条件全部满足是发生在2014年7月1日，所以2014年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2015年2月28日。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年11月，五环公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2014年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿500万元的可能性为80%，预计赔偿300万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2014年利润总额的影响金额为（　　）万元。
A．-500
B．-300
C．-200
D．-800

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为500万元，所以该事项对甲公司2014年利润总额的影响金额为-500万元。故选A。注意，此题不能按加权平均法计算。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月1日，甲公司以2 000万元的对价取得乙公司70%的股权，能够控制乙公司的生产经营决策，采用成本法核算。2015年度乙公司发生净亏损300万元，2015年末因乙公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为60万元。2015年末经济环境的变化预计将对乙公司的经营活动产生重大不利影响，甲公司于2015年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计其可收回金额为1 750万元。不考虑其他因素，则2015年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。
A．10
B．240
C．450
D．250

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 长期股权投资可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备； 成本法下，被投资单位实现净利润和其他综合收益变动，投资方不做账务处理； 2015年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备=2 000-1 750=250（万元）。 综上，本题应选D。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。要求： （1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2015年12月31日借：银行存款　　 180　　　 贷：其他业务收入　　 180借：其他业务成本　　　 140　　　 贷：投资性房地产累计折旧　　　 140

【◆答案解析◆】：2015年12月31日借：银行存款　　　　 180　　贷：其他业务收入　　　　 180借：其他业务成本　　 140【2 800÷20】　　贷：投资性房地产累计折旧 140

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
A．入库前的挑选整理费
B．运输途中的合理损耗
C．不能抵扣的增值税进项税额
D．运输途中因自然灾害发生的损失

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] DUIA上市公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（　　）。
A．发生以前年度已经确认收入的商品销售退回
B．发生企业合并或者处置子公司
C．董事会提出现金股利分配方案
D．发现上年度的差错

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项AD不属于，属于资产负债表日后调整事项; 选项BC属于，资产负债表日并未发生，但对理解和分析财务报告有重大影响。 综上，本题应选BC 【提个醒】本题要求选出“属于非调整事项”的选项。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。